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对企业会计政策选择的分析 作者：杨明海 我国企业会计准则对会计政策的定义：“会计政策是指企业会计核算 时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。”企业对 同一个问题的处理，采用不同的会计政策会使会计数据的结果存在很 大差别。企业管理当局在确定一项会计政策时，会根据企业的经营目 标选择适当的会计政策，合法地变更财务报表的数据，以影响企业的 财务状况和经营成果。企业会计政策的选定，最终也会影响到会计信 息使用者的决策。 一、企业选择会计政策的动因 （－）为照顾企业各方关系而对会计政策的选择。 企业的经济活动是在一个复杂的经济环境中进行的。它的活动涉及到 社会经济生活的各个方面，如企业现有的股东、潜在的股东、债权人、 供应商以及顾客等。与企业相关联的这些利益群体都希望从企业所创 造的利润中获得相应的报酬。他们的利益与企业管理当局的利益往往 存在一定的矛盾，企业管理当局为了平衡各方的矛盾就存在选择会计 政策的动机。处于经济环境中的各利害关系人对会计信息需求的目的 不完全相同，对会计政策选择也产生着不同的影响。如同为投资者， 大股东希望采取能使企业持续、稳定发展、实现股东财富最大化的会 计政策，而小股东更偏爱能增加当期收益、以发放更多股利的会计政 策；债权人力求企业能遵守债务契约（如保持适度的流动性程度）， 更愿企业采用稳健性会计政策；税务机构要求采用能增加当期收益以 便保证国家财政收入的会计政策；监督机制为了既能提高工作效率， 又能降低监管风险，主张缩小会计政策的可选择空间；而企业更多地 基于自身经济利益考虑，要求会计政策有更大的可选择性。 （二）会计准则中会计方法选择的多样性使会计政策选择成为必然。 企业会计政策选择即指企业利害集团（包括股东、债权人、注册会计 师和企业管理当局等）选择会计目标和会计准则的行为。企业会计准 则是大家公认的处理会计工作的一般原则，它不是一个具体的行动准 则，而是各方利益集团都可以接受的一个行为准则。因此，在制定会 计准则时，准则的制定机构为了平衡各方的利益就放宽了对一些会计 事项的处理权限，对同样的会计事项同时赋予了多种会计处理方式， 这些并存的会计处理方法也为企业管理当局选择会计政策提供了选 择权。比如固定资产折旧方法的选择、存货计价方法的选择等。目前， 已出台的会计准则大都是各方利益均衡与妥协的产物。财务会计的目 标在于向外部会计信息使用者提供有用的信息，但在现有的以会计准 则为企业会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理往 往有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留下了较大 的空间。企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、 报告诸环节构成的整个会计过程，会计的过程其实就是会计政策选择 的过程。从企业会计政策定义可以看出，企业会计政策在形式上表现 为企业会计过程的一种技术规范。 （三）企业管理当局对会计活动的实际控制使得会计政策的选择成为 可能。 在市场经济条件下，企业的经营及管理活动都处于竞争的市场环境 中，与企业有密切关系的利益集团和对企业感兴趣的潜在投资者都希 望从企业中获得必要的信息，而会计信息又是最直接的经济数据信 息。企业管理当局是会计信息的制造者和提供者，他们为了企业的发 展或其他原因会尽可能选择对企业有利的会计政策并提供好的会计 信息，而一些企业甚至隐瞒不利的会计信息。关于这一点我们可以从 目前会计工作的实践中得到明确答案。如上市公司的配股政策规定： 在报告年度不以现金形式分配股利的企业在下一会计年度将不得以 配股的形式进行资金的筹集。许多企业为了获得配股资格。在 2000 年度以象征的形式分派现金股利，在扣除所得税后广大的股民基本上 没有得到任何收益。 二、会计政策的选择对各方利益关系人的影响 （－）对企业投资人的影响。在一个规范的现代化企业里，企业的所 有权和经营权是分离的，作为企业财产的所有者——股东所追求的是 财富最大化。因此，以公司股东为主要考虑对象的投资者立场，选择 会计政策的出发点和目标就是要满足投资人需要、服从投资人利益、 实现资本收益的最大化；代表国家利益的国有股股东会站在国家立 场，选择有利于增加国家财政收入的会计政策。 （二）对会计准则制定者的影响。在会计政策的制订和规范过程中要 从全局出发，考虑政策的适应性和广泛性，需要以“充分性原则”来 体现其政策制订过程的决策民主性。会计制度的制定者对企业管理当 局选择会计政策的影响也是其研究的内容之一，因为任何一项会计政 策的出台都是一种为转移财富而进行的竞争，会计制度的制定者作为 一个代表国