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对知识资产－人才资产会计的探讨 作者：胡克训 来源： 知识资产会计是会计的一个组成部分，是为了提高经济效益，适 用会计方法以及提供的知识资产的财务信息，对知识资产进行价值管 理的信息处理过程。人才资产是知识资产会计的一个部分。 掌握知识和技术人才是经济发展的主导，将人才作为资产是人才 资产会计的前提。我国《企业会计准则》规定：“资产是企业拥有或 控制的能以货币计量的经济资源。”由此可以看出以下三个特征： （一）、资产的本质是一项经济资源，包括财产、债权、其他权力等； (二) 、资产必须是能用货币计量的经济资源；（三）、资产必须是属 于企业的经济资源、被 企业拥有或控制。人才具有资产这一会计要 素的特征：一是人能够给企业提供未来经济利益。劳动对象、劳动资 料和人力是企业生产过程中三个最基本要素，其中人才因素是能发 现、最活跃的因素。在社会主义市场经济条件下，一个企业是否有能 力，前途是否光明，并不完全取决于自然资源和资金的雄厚与否，而 主要是看这个企业的管理和管理能力以及全体职工的整体素质和技 术水平。这说明人才能够给企业带来巨大的经济利益，人才的材质是 资源。二是人才是能够用货币计量的经济资源。企业可以通过选拔、 招聘、雇佣以及其他形式取得人才。人才的取得及其取得后而进行的 开发（在职培训）、保障（失业费、风险保险费、安全卫生费等）均 可以用货币计量出来。认为人才资源因其不能用货币计量，因而不把 人才列入企业的资产，这显然是不准确的。三是人才是属于企业的经 济资源。在现代法制社会里每一个都有着独立的人格，法律赋予每一 个公民的人身自由权力。任何人不属于任何组织所有。任何人都有权 根据自己的学好和追求去选择自己的前途，但这种自由并不是绝对 的，因为人们一旦选择了自己的职业，一方面在聘用合同期限内一般 不能自由流动；另一方面只要选准了职业必定有追求一种稳定的心 理，人们一般不愿意经常流动。因此，企业对人才尽管不“拥有”他， 但在一定时期内，据有“控制”权，人才带来的经济利益属于企业。 人才资产，是会计核算的对象。 人才属于无形资产。无形资产是指不具有实物形态而能在较长时 期内给企业带来某种特殊经济权力或额外收益的资产。一般来说，无 形资产代表企业所享有的受法律保护和承认的某些特殊权利。人才属 于无形资产，具有无形资产的特征： （一）、人才资产不存在实物 形态，具有无实体性。知识载体是人的大脑，当一个企业“控制”有 一定的人才，则可以充分发挥人才优势来组织生产经营活动，为企业 提供可观的经济效益。（二）、人才将在长期时期内为企业提供经济 效益，企业一旦取得“控制”人才的权力，它就代表企业享有的承认 的某种特殊权利，人才的载体将受到合同的约束或其他承认的约束。 （三）、人才为企业所提供的经济效益具有不确定性，人才可以为企 业带来巨大的经济资源，但这一经济资源尚且难以准确判断。（四）、 企业所控制的人才具有独占性和排他性，只能由特定的经济主体享 有，并受契约、合同的保护。 二、人才资产资金运动 在企业的生产经营活动中，人才资产资金运动可以分为人才经济 资源的取得、开发、保护、耗费、收回和退出企业等六个阶段。 在人才经济资源的取得阶段，企业为了适应现在生产经营和将来 发展的需要，就必须从人力市场中招聘人才，所耗费的货币资金是指 支付的招聘费、选拔费、雇用费、安置费及其他费用等。从而取得人 力，形成招聘成本。在开发阶段，由于技术进步和设备更新，企业必 须对新职工、原有职工进行培训、学习。在此阶段企业要支付新职工 学习期间的工资费、指导者的工资费、培训材料费等费用，形成开发 成本。在保护阶段，企业需要支付失业费、医疗保健、风险保险等费 用，形成保护成本。企业的人力可参加企业的多次生产经营过程，耗 费在人力上的招聘成本、开发成本和保护成本将在生经营过程中逐渐 地、部分地、多次地转移到产品成本中去。企业在经营过程中耗费的 资金必从产品的收入中得到补偿，垫付在人力资源上的资金，也同样 需要从产品的销售收入中收回。知识资源必须通过其载体－－－－人 才实现。由于种种原因人才会离开企业，但总的来看，导致人才离开 企业的情况有两种：一是正常情况引起的职工离开企业，一种是非正 常情况引起的职工离开企业。耗费在正常退出的人力资源上的资金可 能假定已经通过产品成本形式全部收回。耗费在非正常退出的人力资 源上的资金，未得到补偿的部分形成企业的损失，包括直接损失和潜 在损失，形成离职成本。企业人力资产资金过