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gg第七章第七章资源税法资源税法 资源税与增值税的区别 • 第一、征税范围不同。 • 第第二、与价格关系不同与价格关系不同。 • 第三第三、、计税方法不同计税方法不同。。 • 第四、征收环节有所不同。 一、纳税义务人 •资源税的纳税义务人是从事应税资源开 采或生产并进行销售或自用的所有单位采或生产并进行销售或自用的所有单位 和个人。 注意： • 进口不征，出口不退； • 销售或转移时销售或转移时一次课征次课征； • 对内对外都适用对内对外都适用。。 资源税纳税人规定中还有两种资源税纳税人规定中还有两种 特殊情况： • 1、中外合作开采石油、天然气，按照 现行税法征收矿区使用费现行税法征收矿区使用费，暂不征收资暂不征收资 源税。 • 2、独立矿山、联合企业和其他收购未 税矿产品的单位税矿产品的单位，，为资源税的扣缴义务为资源税的扣缴义务 人。 二、税目、税率 • （一）资源税的税目（征收范围），目 前只有前只有77大类大类，它们是它们是： 1、原油。是指开采的天然原油，不包括人造石 油。 2、天然气。是指专门开采或与原油同时开采的 天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 3、煤炭煤炭。是指原煤是指原煤，不包括洗煤不包括洗煤、选煤选煤及其他其他 煤炭制品。 44、其他非金属矿其他非金属矿。是指上列产品和井矿盐以外是指上列产品和井矿盐以外 的非金 属矿原矿。 55、黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿。 6、有色金属矿原矿。 77、盐盐：：固体盐固体盐、液体盐液体盐；； 明确： •1、并不是所有的资源都征资源税； •2、并并不是列入税是列入税目的产的产品都征资源税都征资源税； •33、、税目均为初级产品和原矿税目均为初级产品和原矿；； （二）税额 • 资源税采用定额税率，也称固定税额。 三三、、课税数量和税额的计课税数量和税额的计 算 • （一）资源税的课税数量（即计税依据） • 资源税实行定量定额征收资源税实行定量定额征收，课税数量是课税数量是 税额计算的关键。课税数量确定的基本 要求： •• 11、纳税人开采或生产应税产品销售纳税人开采或生产应税产品销售 的，以销售数量为课税数量； • 2、纳税人开采或生产应税产品自用 的的，，以以自用数量自用数量为课税数量为课税数量；； 特别需要掌握课税数量确定特别需要掌握课税数量确定 的一些具体办法： • （1）纳税人不能准确提供应税产品销售 数量或移送使用数量的数量或移送使用数量的，以应税产品的以应税产品的 产量或主管税务机关确定的折算比换算 成成的数数量为课税数税数量。 （（22））原油的稠油原油的稠油、高凝油高凝油、与与 稀油划分不清或不易划分的， 一律按原油稀油的数量课税律按原油稀油的数量课税。 •3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算 原煤移动使用量的原煤移动使用量的，可按加工产品的综可按加工产品的综 合回收率将加工产品实际销售量和自用 数数量折算算还原成成原煤数数量作作为课税数税数量。 其还原公式为： •原煤课税数量＝加工煤实际销售或自用 量量÷÷综合回收率综合回收率 • （4）金属和非金属矿产品原矿，因无法 准确掌握纳税人移送使用的准确掌握纳税人移送使用的，可将其精可将其精 矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数 量。其折算算公式为： •原矿课税数量原矿课税数量＝精矿实际销售或自用数精矿实际销售或自用数 量÷选矿比 • （5）纳税人以自产液体盐加工固体盐， 由于二者均为应税产品由于二者均为应税产品，为避免重复征为避免重复征 税，规定以加工的固体盐数量为课税数 量，按固体盐税税额征税税。纳税税人以外购 的已税液体盐加工固体盐，其加工固体 盐所耗用液体盐的已纳税款准予抵扣。 （二）资源税的税额计算 • 资源税实行从量定额方法征税，计税时 不考虑价格问题不考虑价格问题，其计