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第十四章 风险应对 林伟 本章要求 1.理解针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施； 2.理解针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 3.掌握控制测试的性质、时间和范围； 4.掌握实质性测试的性质、时间和范围。 知识要求 能力等级 1．针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 2基本应用能力 2．针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 2基本应用能力 3．控制测试 2基本应用能力 4. 实质性程序 2基本应用能力 根据审计准则要求 注册会计师应对重大错报风险，应当遵守的规定： （1）注册会计师应当针对财务报表层次的重大错报风 险制定总体应对措施； （2）注册会计师应当针对认定层次的重大错报设计和 实施进一步审计程序，包括测试控制的执行有效性以 及实施实质性程序。 第一节 针对财务报表层次重大错报风险 的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业 怀疑态度的必要性； 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专 家的工作； 3、提供更多的督导； 4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被 管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修 改。 确定总体应对措施 评估的财务报表 确定总体应对措施 层次重大错报风险 1. 强调保持职业怀疑态度； 与财务报表整体广 2. 分派更有经验或具有特殊技 泛联系，可能影响 能的审计人员，或利用专家的 多项认定，但难以 工作； 界定属于某类交 3. 提供更多的督导。 易、余额、列表的 4.注意使某些程序不被管理层预 具体认定 见或事先了解。 （核心措施） 5.对拟实施审计程序的性质、时 间和范围作出总体修改。 第一节 针对财务报表层次重大错报风险 的总体应对措施 在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的 不可预见性： （1）对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账 户余额和认定实施实质性程序； （2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预 期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本 与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审 计单位所选定的测试地点。 （审计程序的不可预见性示例见p334表14） 第一节 针对财务报表层次重大错报风险 的总体应对措施 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修 改。 （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）主要依赖实质性程序获取审计证据； （3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证 据； （4）扩大审计程序的范围。 第一节 针对财务报表层次重大错报风险 的总体应对措施 三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的 影响 拟实施进一步审计