企业所得税合并纳税会计研究.pdfVIP

企业所得税合并纳税会计研究 鬣 于长春 段从军 [内容提要] 企业所得税合并纳税是一种特殊的税收制度。鉴于企业在实行合并纳税时，内部利润从成员企业向集团 公司总部的转移、纳税账务处理、纳税集团的整体收益影响等，在会计上会 出现与个别纳税时不同的情况。本文以新企业所 得税法和新企业会计准则施行为基准，对合并纳税会计产生的影响进行了分析，并在此基础上提 出了管理建议。 [关键词] 企业所得税 合并纳税 会计准则 中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1000—7636(2008)03—0042—07 一 、 合并纳税的流程 我国从 1997年开始实行汇总(合并)纳税制度 (下文除特别指出外，统称合并纳税)。目前，除国家税务总局 另有规定的企业外，我国对合并纳税企业实行 “统一计算 、分级管理、就地预交、集中清算”的管理制度。统一计算 是指汇缴企业 ，在汇总成员企业的年度企业所得税纳税申报表的基础上，统一计算年度应纳税所得额、应纳所得 税额；分级管理是指汇缴企业及成员企业，其企业所得税的征收管理 ，由所在地主管税务机关分别属地进行监督 和管理；就地预交是指成员企业计算出本企业每一纳税年度的应纳税所得额和应缴纳的企业所得税，并按照规定 比例就地预交部分税款，年终办理年度清算；集中清算是指在年度终了后 ，汇缴企业在汇总成员企业年度企业所 得税纳税申报表的基础上，合并计算年度应纳税所得额、应纳所得税额，抵减成员企业就地预交的当年企业所得 税款后，进行企业所得税的年度清算和汇算清缴。上述所称汇缴企业一般为集团公司的母公司或者总公司，成员 企业指由集团公司的母公司或总公司直接或间接拥有 100％股权的全资子公司和分公司。 二、合并纳税中集团内部利润的转移 (一)合并纳税对亏损企业税后利润的影响 目前我国税法对成员企业发生的税法上的亏损采取以下两种方式进行税务处理 ： 1．成员企业在合并纳税年度以前发生的亏损，仍用本企业以后年度的所得予以弥补，不得并入汇缴企业的亏 收稿 日期：2008—01—05 作者简介：于长春 北京国家会计学院教授，北京 ，101312； 段从军 中国航空器材集团公司会计师，北京，100022。 会计与审计 损额，也不得冲抵其他成员企业的所得额 ，且最长弥补年限为5年。 2．除上述情况外，成员企业发生的税法上的亏损，一律由汇总机构在年度汇总清算时统一盈亏互抵，并可按 税法规定递延抵补 ，各成员企业均不得再用本企业以后年度的应纳税所得额弥补亏损。 由此可见，在实行合并纳税后 ，成员企业发生税法上的亏损不能用 自身以后年度实现的税收上的盈利来弥 补，从而成员企业在实行合并纳税与不实行合并纳税时缴纳的企业所得税会产生差异，进而对 自身的税后利润产 生影响。 例1：某总公司实行合并纳税 ，其合并企业仅有公司总部和下属A、B分公司，其中公司总部无纳税所得，无企 业所得税 ，并且总部和分公司、下属分公司之间无任何需要在合并会计报表时予以抵消并影响合并利润的关联交 易。表 1为个别纳税时税收和合并利润情况，表2则是合并纳税时税收和合并利润情况。 从表 1可以看 出，由于实行个 表 1 所得税和利润情况表 (个别纳税；万元) 别纳税 ，A公司第一年产生的税法 上的亏损 一3000万元可用 自身第 二年的税法上的盈利 5000万元予 以弥补，第二年实际应纳税所得额 为2000万元 ，缴纳所得税为600万 元，