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业务招待费的税前扣除 作者：未知 招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。中国 是礼仪之邦，传统的习俗，同时纳税人也是为了联系业务或促销、处 理社会关系等目的，在生产、经营过程中发生招待费用在所难免。而 企业所得税（包括实行查账征收的个体工商户、个人独资或合伙企业 的个人所得税）对纳税人发生的业务招待费的税前扣除之所以要加以 限制，其目的：一是公平税负。由于业务招待费并无定数，有的纳税 人发生的数额较大，有的纳税人发生的数额较小，而国家税收政策规 定，对纳税人的生产、经营所得应当就所得缴纳企业所得税（或个人 所得税），如果按所发生的业务招待费实行据实税前扣除，对业务招 待费发生多的，相应就少缴多达招待费的 33% 的所得税。由此造成企 业所得税的征收的显失公平；二是防止国家税收的流失。业务招待费 相对于纳税人，是实实在在的费用支出，其发生的多少，直接影响国 家的税收，所以国家以法律的形式，对超出一定比例的业务招待费作 为所得税的应纳税所得额，其实质也就是相当于对纳税人超过一定比 例的招待费从税后利润中支付。从税收的角度，并不是说对招待费就 不允许列支或必须在税后列支，对其发生的业务招待费，以实际发生 额按会计制度规定的科目中进行反映，只不过在年度所得税申报时按 税收政策的有关规定进行纳税调整处理，依法纳税即可；三是通过税 收的手段来遏制纳税人业务招待费的无休止增长。纳税人在以招待费 的形式进行消费的同时再按 33%的比例缴纳企业所得税，无形之中又 加大了企业的支出。企业所得税并不仅仅是为取得财政收入的目的， 同时还“肩负”国家的宏观调控的角色：通过征收所得税，以树立纳 税人的节约意识，将更多的经营所得用于扩大再生产或公益事业等。 一、业务招待费的范围 纳税人为生产、经营业务的需要而发生的招待形式多种多样，特 别是随着社会物质文化、精神文化生活的丰富，招待形式也出现多样 化，如娱乐活动、安排客户旅游活动等。在业务招待费的范围上，到 底哪一些支出是属业务招待费的范畴？不论是财务会计制度，还是税 收制度上都未给予准确的界定。例如财政部在《行政事业单位业务招 待费列支管理规定》中对业务招待费的开支范围包括：在接待地发生 的交通费、用餐费和住宿费。当然这对企业并不适用，并且根据《企 业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84 号）的有关规定：纳税人 发生的与经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费作为“其 他扣除项目”，而并未作为“招待费”处理。虽然在税收政策中并未 对业务招待费的范围作出更多的解释，但在税务执法实践中，税务机 关通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、住宿费（员工外出开会、 出差，发生的住宿费为“差旅费”）、香烟、食品、茶叶、礼品、正 常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等其他支出。但上述支出并 非一概而论，如：一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待 费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、 产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给 客户的回扣、贿络等非法支出，对此不能作为招待费而应直接作纳税 调整。 二、业务招待费的计提基数的确定 一般规定：根据《企业所得税税前扣除办法〉的通知》第四十三 条：纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，是按纳税人 “全年销售（营业）收入净额”的一定比例内的允许税前扣除。“全 年销售收入或者营业收入”不同于“全年的收入”；根据《企业所得 税暂行条例实施细则》第七条“条例第五条（一）项所称生产、经营 收入，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品） 销售收入，劳务服务收入，营运收入，工程价款结算收入，工业性作 业收入以及其他业务收入”之规定，销售收入和其他业务收入均为企 业生产、经营收入的一部分，因而如果仅就销售收入来说并不包含其 他业务收入。但营业收入应指经营业务收入，其内涵显然应该大于销 售收入，应包括从事各类经营活动所取得的收入。并且根据 1998 年 新修订的企业所得税申报表，销售（营业）收入是指纳税人的基本业 务收入、其他业务收入，其其他业务收入具体包括：销售材料、废料、 废旧物资等收入、技术转让收入（不含特许权使用费收入）、转让固 定资产、无形资产收入、出租出借包装物收入和自产、委托加工产品 视同销售收入。所以，作为业务招待费允许扣除的基数是纳税人从事 生产经营活动取得的收入（包括主营业务收入和其他业务收入）销售 退回和折扣、折让的收入额。对补贴收入，营业外收入、纳税人从联 营企业分回的