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我国个人所得税代扣代收代缴制度 的法律思考 「摘要」源泉扣缴是我国个人所得税征 收的重要方式，这个制度在很大程度上起到 了规避纳税人偷逃纳税义务和实现了全面 征收的目的。但是，由于诸多因素的局限， 这个制度愈发地表现出不足和缺陷。本文试 图从税法的角度，通过对扣缴义务人制度与 其它相关联制度的比较分析，指出其缺陷， 并结合一些外国的立法经验， 对该制度的完 善进行法律思考。 「关键词」源泉扣缴 个人所得税「正文」 引言：自1799年英国首先征收个人所得税 以来，该税种由于能够为国家获取大额税收， 同时和其他税种比较而言又更加符合公平 税负的要求，已成为世界各国普遍重视的一 个税种。因此，对个人所得税的征收也就理 所应当地进入了政府财政税收政策和税法 学者的视野之中，为了实现征收的有效性和 合理性，在学理上和实践上都进行了制度的 设计。其中，以代扣代收代缴为个人所得税 征收方式中至为重要的一种。 代扣代收代缴［1］被世界各国普遍应用于 其个人所得税的征缴，有的国家甚至应用于 更为广泛的税收征管当中，当然，这是由于 税收体系和税法体制的差异而必然产生的 适用范围的不同。但是，就个人所得税的征 管而言，代扣代缴的方式却是任何一个国家 都一贯采用的有效的征缴手段， 这已经是税 收制度中的通例了。比如，日本的所得税法 实行源泉征收，即由纳税义务人以外的第三 人征收税款，再由其向国家或地方政府交纳， 日本税法上称之为征收交纳方法； 美国的个 人所得税法也规定支付收入的雇主必须履 行代扣代缴税款的义务。我国〈〈个人所得税 法》规定：个人所得税，以支付所得的单位 或者个人为扣缴义务人。实行以扣缴义务人 代为扣缴的代缴方式。 之所以各国都采用代扣代缴的方式来征收 个人所得税，这是同个人所得税的特点相适 应的。个人所得税是以一定时期内个人的净 收入，即纯所得为征税对象的，囊括范围非 常广泛，纳税人个人的包括工资、劳务报酬、 利息、股息、财产租赁转让及偶然所得等收 入，除了法律规定的少数免于纳税的事项之 外，都是个人所得税的课税对象。在这个商 品经济如此发达的时代，每个人都可以依靠 自己所掌握的社会资源，多渠道，多方式地 获取收入。因而，尽管个人所得税是针对每 个纳税者的个人纯所得来征税的，但是，国 家却不可能把每一个纳税者的各项收入都 做到清楚的了解和掌控，民事行为、商事交 易在社会生活中频繁发生，政府机构不可能 动用过多的资源去涉入个人生活中收入支 出的来龙去脉。而且，特别是纳税意识还没 有强到每一个纳税人都能够依法主动并善 意地向国家申报自己的真实的收入状况， 把 每一项收入应交纳的税款都分毫不差地送 到征税机关手中。而且，普通的纳税人由于 文化层次和知识结构的差异，很多人对税法 不甚了解，甚至不能准确地计算出自己应交 纳的税额。在这样的情况下，为了全面而有 效地征收个人所得税，代扣代缴就成了必然 的选择。 个人所得税的代扣代缴利用的是源泉扣缴 的途径，即个人的应税所得在该收入产生的 源泉处便将应缴税款进行支付，不再需要纳 税人和纳税机关对每一笔应税所得进行核 算。取得收入必然就有相对应的支付方，这 个支付方可能是纳税人所在的单位，也可能 是其雇主。这些单位或者雇主为从他们那里 取得收入的纳税个人代扣代缴税款， 至少保 证了纳税人在这里取得的应税所得应缴税 款不会流失，保证了国家的税收收入。这也 是各国在设计代扣代缴制度时的价值取向。 从各国的税收实践来看，源泉扣缴的代扣代 缴方式也的确保障了国家的个人所得税的 有效征收。 除了个人所得税以外，其它的一些税种也 有使用代扣代缴的征收方式的情况。 日本税 法中，所得税的源泉征收和有价证券交易税 的特别征税、通行税的征收、居民税的征收 等都属于征收交纳方法.我国的税收体制中， 筵席税、部分营业税等税种的征管方式里面 都有代扣代缴的规定。因为这些税种也有着 和个人所得税相似的征缴特点。纳税人所负 担的纳税义务的对象，如筵席、工程转包等， 事项都比较琐碎，且其所涉及的金额通常难 于稽查，国家的税务机关征管事无巨细地逐 项清查较为困难，完全靠纳税人主动申报， 很有可能出现偷逃税现象。所以，这些税种 也同样适用代扣代缴的征纳方法。 代扣代缴的最主要特征是纳税人应纳税款 不是由纳税人自己向国家或地方交纳。 它是 税收法律关系较为特殊的一种表现形式。 在 抽象的意义上来讲，税收法律关系的性质是 公法上的债务关系，而代扣代缴制度却在国 家和纳税人的债权债务关系中间增设了一 个第三人。当然，债权债务关系有第三人的 参加是很正常的，就税收债权债务关系而言， 以下这两种主体可以认为是在纳税义务人 和国家的直接的权力义务关系外的第三人。 税务代理人，可以依其与纳税义务人之间的 委托代理协议，作为纳税人的代理人来为其