我国上市银行年报境内外审计的差异及原因.docxVIP

我国上市银行年报境内外审计的差 异及原因 一、上市银行年报境内外审计差异的现 状分析 根据已经公布的2000年度和2001年度 审计报告，笔者发现深圳发展银行、浦东发 展银行和民生银行三家上市银行的境内外 审计的财务报告存在着很多不同。 下面将这 三家上市银行的主要会计数据进行比较， 以 便于进一步分析双重审计存在的主要差异 和造成这些差异的主要原因。 由于境内外审计差异集中在构成利润 表的会计科目上，因此笔者以净利润作为主 要的分析对象进行详细分析。 从上表看出：境内外双重审计差异主要 集中在反映经营情况的项目上， 由此产生的 净利润的差异总额2001年总计为-104412千 元，远低于2000年的-552101千元。但是从 影响差异的项目上看，2001年却新增加了衍 生金融工具。外币末分配利润折算差和交易 证券3项。 二、上市银行境内外审计差异原因分析 造成境内外双重披露差异的项目包括 会计政策差异、会计估计差异和由此产生的 所得税费用影响。会计政策差异又具体包括 表内应收利息核算期限、 开办费的摊销期限 和拆放同业利息收入及部分短期投资收益 的核算原则等等。而会计估计差异则主要体 现在贷款呆账准备金上。 1、例息收入的核算期限和核算原则。 这一点浦东发展银行连续两年都有出现， 2000 年为 102631 千元，2001 年为 103206 千元，虽然这两年的数额相差不大，但在这 两年差异合计中所占的比例却有所提高， 由 2000年的％跃到2001年％,成为2001年三 家上市银行双重审计差异中的主要影响因 素。从利息收入的核算期限的境内外规定上 看，境内报表按财政部〈〈公开发行证券的商 业银行有关业务会计处理补充规定》 和财政 部〈〈关于金融企业应收利息核算办法的通知》 的规定确认和计量，“贷款到期 90天及以 上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利 息收入，纳入表外核算；已计提的应收本收 利息收入，在贷款到期90天后仍未收回时， 或在应收未收利息，逾期 90天后仍未收到 时，冲减当期利息收入，转作表外核算。表 外核算的应计利息，在实际收到时确认为收 款期的利息收入。”境外补充报表则是“发 放的贷款到期90天及以上而未收回的，其 应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外 核算”。相比之下，三家上市银行执行的政 策比国际上的通行作法更加谨慎。 从利息收 入的核算原则上看，国际会计准则按照权责 发生制进行核算；而浦东发展银行是按收付 实现制核算，计入当期损益。 2、开办费的摊销期限。我国对于开办 费的处理，2000年是从开始经营的当月起以 直线法按5年平均摊销；而从2001年开始， 则是从开始生产经营的当月起计入当期损 益，一次摊销完毕。国际会计准则的规定是 当年一次摊销。我国新颁布的〈〈企业会计制 度》规定开办费的摊销期限，已经与国际会 计准则接近。民生银行在这个项目上 2001 年出现了 -14266千元的差异，这是因为境内 报表只对已经开业新设机构的开办费在开 业当月计入当期损益，境外报表则将全部的 开办费直接计入当月损益， 从而造成了这项 差异。由此看来，虽然对于开办费摊销期限 的处理境内外已经相似， 但是关于具体细节 的划分两者仍然存在部分差异。 3、衍生金融工具的核算。衍生金融工 具核算对于净利润差异的影响是 2001年年 报中反映出的新现象。 深圳发展银行因此产 生的影响为90千元，浦东发展银行是 213 千元，此项影响只占总差异额的-%。国内 会计准则对衍生金融工具按实际收付金额 计价，并在资产负债表外披露其名义价值和 公允价值，待到正式交割时再确认损益。而 国际会计准则的规定是“衍生金融工具， 包 括远期外汇合同和汇率及利率互换合同， 均 以公允价值列示。衍生金融工具的公允价值 是从市场标价或现金流量折规模型中获得， 两者之采用取决于其适合性。 所有的公允价 值为正的衍生金融工具确认为资产， 为负数 的确认为负债。已实现及本实现收益和损失 确认为净交易收入”。 境内外关于衍生金融 工具核算原则的差异主要是其计价的差异。 交易证券的核算原则。本差异同样只存在浦 东发展银行2001年年报上，差异数额是 37629千元，占总差异额的- %。对于交易证 券，国际会计准则规定“交易证券是指为了 从价格的短期波动中获利而购置的交易式 证券。交易证券以初始成本确认，随后重新 计量至公允价值”。而按照国会计准则，交 易证券是采用成本与市价孰低法核算的。 5、 外币未分配利润折算原则。此差异 只出现在深圳发展银行的 2001年年报上， 数额只有-370千元，占总差异额的％。产生 这一差异是由于按照国际会计准则审计， 外 币末分配利润要列入当期损益； 而国内会计 准则则规定直接列入年初末分配利润。 6、 长期投资减值准备核算