论现代企业成本管理的发展趋势.docx

论现代企业成本管理的发展趋 势 论现代企业成本管理的发展趋势 成本管理的基本功能就是为管理者提供成本信 息，并帮助管理者利用成本信息进行各种各样的 决策。现代企业生广经营是以提咼经济效益为目 标的。要提高经济效益，必须加强企业的成本管 理。因此，笔者认为在建设现代企业制度中强调 成本管理十分重要。长期以来，在高度集中的计 划经济体制下，国家通过指令性计划直接对企业 进行调控。所以，企业的成本管理观念比较淡薄， 即使是讲成本管理，也主要是从降低消耗、节约 费用考虑，侧重于对产品成本的核算，不注意所 耗成本能得到的市场价值，不在提高产品或服务 的质量和功能上做文章。在社会主义市场经济体 制下，企业所面临的外部和内部环境都发生了根 本的变化，传统的成本管理越来越不能适应新形 势的需要或者说传统成本管理的缺陷明显显现。 企业为了能在激烈的市场中站稳脚跟， 必须进行 成本管理的变更，变传统的被动式成本核算为主 动的战略成本管理，把成本管理贯穿于生产经营 的整个过程。与传统的成本管理相比，战略成本 管理具有明显的优越性。 一、成本管理的重点从孤立的成本转向成本 管理战略，有助于提高企业的竞争力 （一）传统成本管理关注的是企业内部生产 经营活动的价值耗费，而对企业外部环境的分析 则很少考虑，在传统的计划经济制度下，产品实 行统购统销，企业的产出等于企业的收入。因此, 时时、处处、事事都考虑成本费用，机械地降低 成本核算费用，一些企业成本管理的指导思想就 是最大限度地减少支出，并以成本核算的升降作 为考评业绩的重要依据。降低产品成本就意味着 增加企业的收益，这一管理思想在企业成本管理 中发挥了一定的积极作用。企业必然将成本管理 的重点放在降低产品成本上，而陷入单纯的为降 低成本而管理成本的滞后状态，不能为决策提供 所需要的正确信息。从而表现出与战略管理极不 适应性。 （二）随着市场经济的发展，卖方市场逐渐 向买方市场转变，企业不能再将成本管理简单地 等同于降低成本。因为，企业不仅要关注产品的 生产成本，而且要关注其产品能在市场上实现的 效益。适应瞬息万变的环境，以求得持续性的竞 争优势，是现代企业必须考虑的首要问题。确实, 在相关指标不变的情况下，降低成本支出的绝对 额，会相应地增加企业的收益。然而，在各项经 济指标发生变化的情况下，有时增加成本支出的 绝对额，反而相应地增加企业的收益。因此，现 代企业成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成 本，其目的是从成本与效益的对比中寻找成本最 小化、利润的最大化。所以，在现代企业管理工 作中，企业必须把成本管理的重点放到战略上 来，尽管降低成本对企业来说在任何时候都是不 可忽视的，但如果从战略管理的角度来看，企业 依靠新产品开发与完善的售后服务，能够取得竞 争优势，即使成本有所提高，这种战略仍然是可 以接受的。传统成本管理把目光过多的集中于降 低成本上，没有很好地将成本管理与竞争优势联 系起来，就可能使企业丧失良好的发展战略， 影 响企业竞争力的形成。 二、成本核算动因不断扩展有助于正确地计 算产品成本，达到控制成本的目的 （一）成本动因是指导致成本发生的根本原 因，成本核算动因分为两个层次：一是微观层次 上与企业的具体生产作业相关的成本动因， 如物 耗、作业量等；二是战略层次上的成本动因，如 规范、技术多样性、质量管理等。相对于作业成 本动因而言，战略成本动因对成本的影响更大。 企业只有真正了解成本发生的前因后果， 才能真 正控制成本。传统的成本计算对象是企业所生产 的各种产品，而且一般为最终产品，因而，人们 往往把成本动因归结为生产的数量。 在生产单一 产品的企业里， 生产数量可通过产品的单位数量 来计算； 而在生产多种产品的企业中， 直接人工 小时数或直接人工工资通常被用作生产数量的 替代品。因为生产过程中所涉及到的主要成本是 直接材料和直接人工两者的耗费都直接与产品 的生产数量相关； 而制造费用又大部分是与生产 时间有关的间接费用 （主要包括机器设备的折旧 费、动力费和其他同机器设备相关的费用），按 直接人工工时或直接人工工资分配也较合理。 至 于期间费用常常被认为只有发生期间相关， 不分 配计入产品成本，只是直接冲减当期利润。 （二）在高度自动化的现代制造过程中，直 接人工成本比重日益降低，仅占生产成本的 5%?10%,而与自动化紧密相关的机器折旧费、 动力费等需要分配计入不同产品的间接费用又 大幅度增加。在这种情况下，如仍以日益减少的 直接人工工时或直接人工工资的比例来分配这 些比例不断增大的间接费用，会使产品成本严重 失真。因而，在以计算机技术为代表的高科技迅 猛发展的今天，有必要按战略成本管理观点将传 统的单一的数量动因扩展为一系列的成本动因， 通过对各种成本动因和相关成本之间进行分配，