企业所得税法与企业会计准则差异一览表.docx

新企业所得税法与企业会计准则差异一览表 暂时性差异确认一览表 序 号 暂时性 差异项目 产生暂时性差异原因 1 应收账款、 其它应收款、 预付账款等 会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算 企业所得税不得扣除坏账准备。 利息、租金、特许权使用费收入会计上按权责发生制确认 收入，而税法规定按照合同约定的应付利息、 租金、特许权使 用费的日期确认。 2 交易性 金融资产 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。 3 可供出售 金融资产 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由 于公允价值大于账面价值的部分既不影响会计利润， 也不影响 应纳税所得额，因此会计处理时不确认该项递延所得税负债。 4 长期股权投资 在成本法下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首 先按会计准则规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提 减值准备相应减少长期股权投资账面价值； 被投资方用留存收 益转增股本，投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照 历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追 加投资计税基础。 在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权  益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资 账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处 理。税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存 收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。 5 贷款 坏账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时 性差异。 6 存货 存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除。 建造合同资产(建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设 备、开发产品等)，因会计资本化利息大于税法资本化利息， 导致会计基础大于税法基础。但考虑到影响历史成本的准确 性，实际操作中不确认递延所得税资产。 7 持有至到期 投资 持有至到期投资减值准备不得在税前扣除； 一次还本付息的投 资，其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。 8 、* 、、/ 商誉 商誉在非同一控制下的企业合并时产生。会计上规定商誉不得 摊销，但可计提减值准备。税法规定，外购的商誉在整体转让 或公司清算时一次性扣除。 与商誉有关的递延所得税资产，应当直接调整商誉的账面 价值和权益，不涉及损益。 与商誉有关的递延所得税负债，由于影响到会计信息的可 靠性及因计提商誉减值准备使得递延所得税负债和商誉价值 量的变化不断循环，会计上不予确认。  9 固定资产 弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同 年度的会计折旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值 与计税基础不同。 租赁准则中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允 价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入 账价值，税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定 的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关费用作为其 计税基础。 ⑶除房屋、建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税 前扣除。 应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过 了同期同类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础。 由于该项暂时性差异的确认会导致固定资产初始计量违背历 史成本原则，故实务中不确认递延所得税负债。 2007年12月31日前内资房地产企业将开发产品转作固定 资产应做视同销售处理，固定资产的计税基础按照公允价值确 定，会计上按开发产品账面价值结转。 2008年1月1日以后发 生的类似业务不再做视同销售处理。 10 投资性房地产 公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异。 成本计量模式不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致 账面价值与计税基础不同。 11 在建工程 在建工程减值准备不得税前扣除。  12 无形资产 无形资产减值准备不得在税前扣除。 使用寿命不确定的无形资产会计上不得摊销，但税法规定 可在不少于10年的期限分期扣除。 ⑶自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的 150 %确认。 (4)税法规定企事业单位购买的软件最短可按 2年期限扣除。 13 开办费 2007年12月31日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续 扣除，应确认递延所得税资产，并在剩余年限内结转。 2008年1月1日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开 办费，在实际发生时借记“管理费用(开办费)”贷记“银行存款 等科目。计算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。 14 非货币性资产 交换取得的非 现金资产 成本模式下，会计上规定换入资产的初始计量， 按照换出资产 的账面价值加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值 作为计税基础。 15 以改组方式取 得的非现金资 产 免税改组方式取得的非现金资产按照公允价计量时，计税基础 仍按原计税基础(历史成本)结转。 16 企业