新企业会计准则中所得税的变化.docxVIP

新企业会计准则中所得税的变化 【摘要】新企业 会计 准则的颁布对 所得税在核算方法、科目的设置和账务处理 方面发生了较大改变，并用暂时性差异取代 时间性差异，同时还新增了计税基础等概念。 在新的会计准则颁布以前，企业所得税 的会计处理方法主要以〈〈企业所得税会计处 理的暂行规定》和 2001年颁布的《企业会 计制度》为依据。新颁布的〈〈企业会计准则 18号 所得税》是企业会计准则体系中的 一个标志性变化，也是所得税会计的一次重 大改革。首次把所得税作为一项单独的会计 准则，和原来相比其主要变化有以下几点： 一、核算方法的变化 旧会计制度的所得税会计核算中，企业 对年所得税核算会计方法选择的余地很大， 既可以选用应付税款法， 又可以选择纳税影 响会计法，并且规定在纳税影响会计法的选 择上还可以选用递延法和债务法。 而债务法 又包括损益表债务法和资产负债表债务法 两种，暂行规定中的债务法实际上是指损益 表债务法。新准则要求企业一律采用资产负 债表债务法核算所得税。 二、新增了 “计税基础”的概念 我国新制定的所得税会计准则使用了 资产的计税基础、负债的计税基础等概念。 资产的计税基础是指企业收回资产账面价 值的过程中，计算应纳税所得额按照税法 规定可以自应税 经济 利益中抵扣的金额。 如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税 基础即为其账面价值。例如某企业某年1月 1日购入机器一台，取得时按有关规定确认 的成本为180万元，企业预计该机器合用年 限为5年，税法规定该机器使用年限为 6年, 净残值暂不考虑，会计核算与税法规定折旧 的提取均采用平均年限法，则该设备在当年 年末，其计税基础为150万元，其账面价值 为144万元。 负债的计税基础是指负债的账面价值 减去未来的期间计算应纳所得税额按照税 法规定可予抵扣的金额。例如，某企业计提 产品保修费账面金额为 60万元的预计负债， 而按照税法规定有关保修费在实际发生时 可以税前扣除，即未来期间可从税前扣除的 金额总计为60万元。则该负债的账面价值 为60万元，减去未来期间按税法规定可予 抵扣的60万元，其计税基础为 0元。 三、用暂时性差异取代时间性差异 用暂时性差异取代时间性差异是采用 资产负债表债务法的结果， 也是与国际会计 准则趋同的结果。 暂时性差异是指资产或负债的账面价 值与其计税基础之间的差额。根据该差额对 未来期间应税金额的影响不同， 分为应纳税 暂时性差异和可抵扣性差异。 应纳税暂时性差异的形成会导致递延 所得税负债的形成。可抵扣暂时性差异的形 成将会导致递延所得税资产的形成。如上面 的例子中，计税基础为150万元，而账面价 值为144万元，那么由此而产生的可抵扣暂 时性差异便为6万元。暂时性差异与时间性 差异不同，时间性差异侧重利润表，反映的 是当期差异，而暂时性差异侧重资产负债表， 反映的是累计差异。时间性差异与暂时性差 异的关系是： 时间性差异一定是暂时性差异。例如： 固定资产原值9000元，预计使用年限为5 年，，企业采用平均年限法计提折旧，而税 法允许采用年数总和法计提折旧。 若采用损 益表债务法计算则每年计提的会计折旧为 1800元，而按税法每年提取的折旧分别为 3000 元,2400 元,1800 元,1200 元,600 元， 两者之间每年的差额分别为 1200元,600 元,0元,-600元,-1200元。根据时间性差异 的定义可知，其形成的原因是由于会计准则 或会计制度与税法在收入与费用确认和计 量的时间上存在差异，因此可以判定这是一 项时间性差异。 若采用资产负债表债务法计算 根据暂时性差异的定义可知，该项差异 在以后年度资产收回或负债清偿时， 会产生 应税利润或可抵扣税额。因此可以判定这是 一项暂时性差异，由此而知，时间性差异是 暂时性差异。 暂时性差异并不都是时间性差异。例如 企业有一台设备，其账面价值为 2万元，重 估的公允价值为3万元，会计和税法都按平 均年限法计提折旧，该设备的剩余年限为 5 年，会计按照重估的公允价值计提折旧，而 重估资产增值并确认入账，而根据税法规定 计税时不作相应调整，因此税法根据账面价 值计提折旧。若采用资产负债表计算 从计算的结果可以判定这是一项暂时 性差异。 若米用损益表债务法计算则每年计提 会计折旧为6000元，而按税法每年提取的折 旧分别为4000元，两者之间每年的差额分别 为-2000元。可以判定这不是一项时间性差 异，因为资产的增值收益计入资产负债表的 权益中，而不是计入损益表，所以，暂时性 差异有可能不是时间性差异。 四、会计科目的设置和账务处理的变化 在纳税影响会计法下，时间性差异产生 的纳税影响通过“递延税款”科目核算。 但 在新准则下，暂时性差异产生的纳税影响是 通过“递延所得税资产”和“递延所