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欧盟各国税收制度竞争与协调现状 分析 摘要：伴随着欧洲经济一体化的不断扩 大，欧盟各国普遍采用税收竞争的手段来吸 引外来投资，改善本国企业竞争力，对于这 种税收竞争所带来的后果，各国评价不一。 文章试图通过对欧盟各国税收既有竞争又 希望协调的现状进行分析， 来探讨如何在欧 盟内部消除有害税收竞争， 实现税收协调的 却标。 关键词：欧盟：税收竞争：协调 资本、商品和人员流动性的提高，国际 经济一体化的加快发展， 在一定程度上意味 着税基在国际间的加快流动；同时，也意味 着国际间税收竞争的加剧。因为，各国为了 扩大税基，竞相提供有利的税收待遇，特别 是资本收入的税收克争， 在国际经济中显得 越来越重要。事实上，这样的税收克争在欧 盟成员国之间早已是不争的事实。 随着欧洲 经济一体化的不断扩大、欧元的引入，税收 政策越来越成为欧盟各国的主要竞争手段。 单一货币的实行消除了汇率风险，也使通过 贬值本国货币加强竞争力的手段自然消失， 所以欧盟各国利用优惠的税收制度和政策 进行税收竞争的可能性大大加强，通过税收 竞争，改善本国企业的竞争力，吸引外来投 资已经成为欧盟各国普遍采用的政策工具。 一、欧盟各国税收竞争的现状 在世界范围内，减税目前已经成了一种 潮流和趋势。20世纪80年代世界范围内的 税收改革，OECDB家的公司税的平均税率在 80年代末已比80年代初下降了 6个百分点 （下降比例为12% ）,利息收入税的平均最高 税率下降了 13个百分点（下降比例为25% ）。 90年代北欧国家的税收改革力度更大。1991 年，瑞典对资本所得税实行 30%的统一税率 （大大低于原来最高的边际税率 ）；1992年, 挪威采用相同的税收体制，但税率更低，只 有28%;芬兰紧跟其后，税率还要低，只有 25%。而在新世纪来临之际，欧洲各国又相 继推出以减税为主要特点的税收改革， 这种 现象只能这样解释：国际间的税收竞争是一 个重要因素 在欧盟范围内，各个国家更加自愿地利 用税收这个武器来吸引外国企业或阻止本 国企业到国外去投资设厂。 现在通过补贴来 帮助本国企业的可能性已越来越小了。 欧洲 委员会已经越来越严格地执行罗马条约第 92条规定，限制各国对本国企业进行补助。 近年来，欧盟各国都在通过持续减低公司税 的税率来促进本国企业与外国企业的竞争 力，同时吸引外国企业来投资。有些国家在 这方面提供的条件非常优惠。如爱尔兰，对 制造业企业和从事国际贸易的服务性公司 只征收税率仅为10%的利润税，这种超低所 得税率给其他国家带来了巨大的压力， 也引 起了其他欧盟国家的不满，最后在欧洲委员 会其他成员国的抗议下， 爱尔兰不得不取消 了该税率，但实行了一种税率为％的正常公 司税税率。英国也为企业提供了特殊的政策 条件，如对小企业（利润低于240万法郎）的 公司利润税的税率是 20%,而不像法国的％, 在这些低税率政策的诱惑之下，许多法国的 商人、手工艺者和小企业主都纷纷选择去海 峡对岸定居或投资设厂。而 2000年8月底 法国政府的税收改革方案规定 3年内取消10% 的公司附加税，使公司税税率降至％。对于 中小企业的公司税，年营业额低于 5000万 法郎、至少75%的股份由自然人控制的企业， 对不超过25万法郎的那部分利润的税收， 2001年的公司所得税税率降至 25%, 2002 年降至15%。具有流动性的经济活动的发展， 如金融活动，大大有利于税收竞争的开展。 当然，税收竞争不仅仅存在于欧盟内部成员 国，它已经是一种世界性的现象。 在1985? 1994年间。七国集团在税率极低的南太平洋 岛国上的直接投资提高了四倍， 已经超过了 2000亿美元。与此同时，那些通常不征任何 税收或只象征性地征一点所得税和公司利 润税的，被称为税收天堂”的飞地的数量 也大幅度地增加。至于跨国公司。对于利用 各国税收制度的差别来获取利益早已深谙 此道。通过确定转移价格，跨国公司可以让 利润出现在税收负担最小的国家中， 而在税 收负担比较重的国家中，可以让企业产生的 利润很小或甚至亏损。虽然很多国家对关联 企业的转让定价实施了严格的规定， 但由于 跨国税务调查取证、国际间税收协作的难度 很大，以及调查的成本过高，以至于跨国公 司利用转让定价避税的手段依然大行其道， 欧盟成员国的这种潜在税收损失也不可估 量。 二、欧盟各国税收竞争的利弊分析 从企业的角度来分析，各国税收竞争给 企业带来的好处是显而易见的，给企业选择 投资地点和投资项目带来了更多的选择， 资 本总会流向税后收益更大的地区和行业。 而 从国家角度来考虑，各国税收竞争带来的好 处是使各国税收制度的趋同和税收压力的 减弱。无疑，正是由于内部的单一市场通过 税收竞争使欧盟各国的税收制度趋于协调 和接近。世界经济的一体化是导