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现代商业银行内部审计制度在公司 治理中的作用 摘要：内部审计是公司治理的重要控制 和监督环节，在公司治理结构中发挥着越来 越重要的作用。当前，加强银行公司治理是 我国商业银行改革的关键环节，如何更好地 发挥内部审计在银行治理结构中的作用， 从 而为银行机构增加价值并促进其高效率、 高 质量地运转，是一个具有重要现实意义的课 题。本文从既有的研究成果出发，通过考察 银行治理结构和内部审计的关系及西方国 家商业银行内审理念的演变趋势， 针对巴塞 尔新资本协议等对商业银行内审工作提出 的新要求，指出我国商业银行内部审计应从 财务型审计转向增值型审计，在内审理念、 内审体制及方法手段等方面进行创新。 关键词：商业银行；内部审计；公司治理； 财务型审计；增值型审计 按照巴塞尔委员会的计划，国际银行业 新的资本规则，即所谓的第二巴塞尔协议原 计划于2003年第四季度最终定稿，并将最 终于2006年在成员国实施。2003年4月， 国际清算银行发布巴塞尔新资本协议第三 次征求意见稿，进一步表达了在银行业中推 行新的金融风险计量方法的决心。新协议提 出资本充足率、监督检查和市场纪律三大支 柱，第一次在风险和资本之间建立了全面的 对应关系，代表着金融监管体制的重大突破 和未来发展趋势，对于银行业的风险与绩效 监管具有现实的引导意义。 内部审计是公司 治理结构的主要环节， 在现代企业管理中发 挥着重要的作用，而完善银行治理结构是国 际银行业的一种趋势。随着 2006年我国入 世承诺期结束的临近，外资银行将全面进入 中国，市场竞争将日益激烈。在我国商业银 行即将与国际金融全面接轨之时，完善我国 银行治理结构显得迫切而重要。如何创新商 业银行内部审计制度和模式，以更好地发挥 商业银行内部审计在银行治理结构中的作 用，从而为银行机构增加价值并促使银行机 构高效率、高质量地运转，无疑是一个具有 重要现实意义的课题。 一、背景及商业银行内部审计发展的新 趋势和新要求 银行治理结构与内部审计的关系 自20世纪90年代中后期以来，银行治 理结构备受国外理论界的关注。 20世纪90 年代发生的巴林银行破产案、 日本银行破产 案、亚洲金融风暴等事件使人们认识到银行 健康持续经营的重要性，也认识到强化银行 治理结构的必要，r生。1999年9月巴塞尔银行 监督委员会发布的〈〈加强银行机构的公司治 理》，将商业银行治理结构问题推倒了从未 有过的历史高度。建立良好的公司治理可以 促进银行稳健经营，降低金融风险，这一点 已得到全球理论界和金融界的共识。 公司治理的一般架构是建立在因分散 的所有权结构而引致的所有权与控制权相 分离的基础上的。其主要目的是为了解决经 理人员的机会主义行为及其他代理问题， 以 实现公司价值的最大化。完整的公司治理体 系包括董事会建设为核心的内部治理机制 和以产品市场、资本市场、并购市场、经理 市场为主要内容的外部治理机制。商业银行 作为一种企业组织形式，其公司治理的基本 原则和治理框架符合企业公司治理的一般 性。良好的内部治理机制和外部治理机制对 于包括银行在内的公司制企业都很重要， 但 是和一般公司不同，银行治理结构更加强调 银行内部治理，如银行的战略目标和价值取 向，银行的平衡制约机制、责任机制等。原 因在于：根据规模经济和范围经济原理，银 行业市场结构普遍处于不完全竞争甚至寡 头垄断的格局，产品市场的竞争机制不能起 到外部治理机制的基础性作用；商业银行独 特的资本结构使得债权约束作为外部治理 机制中的重要一环对银行的作用甚微； 银行 并购成本的巨大限制了并购机制这种外部 治理机制的作用；由商业银行的特殊地位及 银行危机的“传染性”和巨大破坏性所决 定的商业银行严格的外部监督制度，在相当 时期内是一个确定的外生变量，使得商业银 行自身无法突破这种外部政策和法规来进 行经营和管理创新。 因此，外部治理机制在商业银行治理体系中 不能发挥主要作用，商业银行公司治理改革 中应更注重有内向外，完善内部的治理机制。 而内部审计制度就是公司内部治理的一个 重要的制度安排。在《加强银行机构的公司 治理》这一指导性文件中，巴塞尔委员会从 银行战略目标和价值理念、责任划分、董事 会职责和管理者的相互关系、内控系统、薪 酬制度和信息透明度等方面阐述了一个有 效的银行治理结构所必须具备恶毒基本特 征，其中特别指出“要认识带内部审计提供 的重要的审计功能，并有效地利用”；美国 联邦储备委员会成员 Susan S. Bies强调银 行治理结构的关键是建立内部有效的审计 程序和内部控制程序，严格的会计、审计制 度和信息披露制度是建立有效市场的核心。 可见，内部审计是公司治理的重要控制和监 督力量，而公司治理则为内部审计提供了一 个良好的控制环境和制度基础。 银行治理对商业银