【财务管理财务分析】 财务会计与成本管理实训分析讲义.docVIP

PAGE 1 {财务管理财务分析}财务 会计与成本管理实训分析 讲义 分步法的计算程序和计算方法 【实训目的】通过实训,使学生掌握分步法成本核算的基本程序,提高运用 分步法进行成本核算的实务操作能力、分析判断能力、解决综合问题的能力。 【实训学时】6 学时 【实训地点】会计手工实验室 实训 1 逐步结转分步法（综合结转)实训 一、计算程序 采用综合结转法,是将各生产步骤所耗用的半成品成本,综合记入各该步骤 产品成本明细账的“原材料”、“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中。半成品成 本的综合结转可以按实际成本结转,也可以按计划成本结转。因此,综合结转法, 又有按实际成本综合结转法与按计划成本（或定额成本）综合结转法之分。 （1）按实际成本综合结转法。采用这种结转方法时,各步骤所耗上一步骤 的半成品费用,应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于 各月所产半成品的单位成本不同,因而所耗半成品的单位成本要采用先进先出法 或加权平均法等方法计算。为了提高各步骤成本计算的及时性,在半成品月初余 额较大,本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下,本月所耗半 成品费用也可按上月末的加权平均单位成本计算。 假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤,分别由两个车间进行。第一车 间生产半成品,交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二 车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。两个车间月末的在产品均按 定额成本计价。其成本计算程序如下： ①根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料,登 记第一车间甲产品成本明细账。根据第一车间的半成品交库单（ 单中所列半成 品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的半成品单位成本计价）, 编制结 转半成品成本的会计分录： 借：自制半成品──甲种半成品 贷：基本生产成本──第一车间──甲种产品 ②根据计价后的第一车间半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单,登 记自制半成品明细账。根据第二车间领用半成品的领用单（ 单中所列半成品按 领用数量和自制半成品明细账中的累计单位成本计价）,编制结转半成品成本的 会计分录, 借：基本生产成本──第二车间──甲种产品 贷：自制半成品──甲种半成品 ③根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品交库单,以及第二车间在产 品定额成本资料,登记第二车间甲产品成本明细账。根据第二车间产成品交库单 （ 单中所列产成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的产成品单位成 本计价） ,编制结转产成品成本的会计分录： 借：产成品──甲种产成品 贷：基本生产成本──第二车间──甲种产品 （2）按计划成本综合结转法。采用这种结转方法时,半成品的日常收发均 按计划单位成本核算。在半成品实际成本算出以后,再计算半成品的成本差异率, 调整所耗半成品的成本差异率,调整所耗半成品成本差异。累计的成本差异、成 本差异率和本月减少的实际成本的计算公式如下： 累计成本差异＝累计实际成本－累计计划成本 累计成本差异率＝累计成本差异÷累计计划成本×100％ 本月减少的实际成本＝本月减少的计划成本×（1＋成本差异率） 本月所耗半成品应分配的成本差异＝本月所耗半成品的计划成本×成本差异 率 各个生产步骤领用上一生产步骤的半成品,相当于领用原材料。因此,综合 结转半成品成本的核算,相当于各生产步骤领用原材料的核算。 二、建账资料 湘资企业是一个生产钻床的机械加工企业,设有三个基本生产车间：一车间 为铸造车间,二车间为加工车问,三车间为装配车间,另设有两个辅助生产车间： 机修车间和供汽车间。钻床的生产过程依次为铸造、加工和装配。 表 5-1-1 月初在产品成本 2010 年 3 月单位：元 生产车间 一车间 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 5362 982 1340 7684 二车回 三车间 1360 340 3890 6450 1860 932 1510 826 8620 8548 表 5-1-2 产量记录及本月半成品实物结转顺序单位:件 铸造(一车间) 加工(二车间) 装配(三车间) 生产步骤 月初在产品 20 30 50 本月投入或上步 190 170 190 转来 本月完工 170 40 190 10 200 40 月末在产品 三、湘资企业 3 月份发生的有关经济业务 1、3 月 20 日,支付本月电话费 6000 元,其中：厂部 3000 元．一车间 450 元,二车间 500 元．三车间 1055 元,机修车间 600 元,供汽车间 400 元。 2、3 月 31 日,分配本月薪水及福利费。 表 5-1-3 薪水分配表 2010 年 3 月 31 日单位：元 生产工人薪水 管理人员薪水 生产工人薪水 管理人员薪水 生产工人薪水 管理