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论会计理论与实践的发展关系及其契合点 作者： 来源： 任何一门社会科学都是在理论与实践的交融、互补中发展的，会 计作为社会学科的一个分支，也遵循着这个规律。会计理论是伴随会 计实践的发展而发展的，它的形成受代表不同利益集团的报表使用者 意愿的影响，这种影响甚至比一套相对稳定的理论体系更能决定会计 在经济活动中的发展状况及方向。也正是由于会计理论的这一特点， 使其具有了灵活性，从而在理论与实践的发展关系上呈现出自己的特 点。本文拟从分析会计理论与实践的单向发展的缺陷入手，寻找两者 发展关系及最佳契合点。 一、会计理论单向研究的局限 这是沿袭了传统理论研究思路，以构建整个会计系统内的渐进而 有序的整体框架为出发点，重点考虑系统的和谐性和严密性。此时的 会计理论研究囊括了理论研究方法本身的、涉及会计本质、会计目标 以及会计规范的诸多范畴，并以对各个会计概念的定义和严格划分为 理论起点，展开对各概念间相关性（联系性）、隔离性（矛盾性）的 分析，以增进和完善各概念间的意义。它旨在通过理论研究建立会计 理论与会计实务的包容关系，即会计实务仅作为会计理论的实现、检 验和反馈工具而隶属于会计理论，成为验证理论的手段，而会计理论 则保持一种“溶万变于不变”的状态直接影响实践、决定实践。 在这种研究方法下，会计人员因为面对着变化不定的社会经济环 境，不得不对会计工作的先决条件作出某种推断，这就导致了会计假 设的设立，即以有限的事实和观察为基础，事先形成一个主观稳定的 假想环境，事实上，这种定性研究带来的模糊性本身就埋下了不准确 的隐患，从而导致理论研究横向发展的自我否定和纵向发展的困难。 例如，历史成本原则即由币值稳定假设发展而来，但结合当前经济环 境中普遍存在的通货膨胀，这显然无法成立，由此诞生了实务处理争 议颇多的“通货膨胀”会计。其关键原因在于它违背了会计体系构建 的基础之一，正是这种理论的深层次混乱造成了实务处理的困难。 由此可见，会计研究企图走单纯理论的道路，抛弃实践的需要和 实务操作的影响是不可能的。 二、会计实务单向研究的弊端 这种研究思路以会计的自发性为前提，认为会计是一种既存的计 算程序和方法的总和，它的自然属性已足以使它随环境而进行自我纠 正和优化，因此会计研究只是对这些程序和方法进行关于统一性的规 定和政策性的限制。 这种研究方法的缺陷是没有自己明确的研究目标，具有盲目性。 它只简单行使了解释实务操作的功能，并可能由于缺乏理论上的有效 判断标准而无法对实务形成正确判断。这样一来，它与实务的同步性 乃至滞后性使理论本身丧失了前沿指导作用。同时，失去理论基础的 实务发展，也会由于找不到依据而为会计信息提供者的舞弊行为创造 前提条件。 当然，这种研究方法在会计发展的起步和完善阶段也能起到积极 作用。在起步期里，会计理论需要在实务中积累，因此对实务依赖性 强；在完善期里，由于新技术的引进和社会信息反馈、接受周期缩小， 两者的差异能迅速地彼此渗透，并有选择地吸收，从而使理论和实务 的运作几乎同步发展。 三、会计理论和实践发展关系及其契合点的选择 应该说，在理论与实践这两者之间，无法确定孰因孰果，它们应 该是两条平行发展的线索，既不存在包含关系，也不存在决定关系， 而是唇齿相依，呈螺旋式向前发展。鉴于此，便对两者发展的契合点 的寻找提出了新的要求。 我们知道，由于会计的理论表达是客观的，会计实务本身也是客 观的，因此要求理论与实践的优化结合点既能从会计本身吸收质的内 容，又能从会计运用环境中吸收变化因素，从而推动会计系统动态的 向前发展。于是，我们拟将会计目标作为契合点。 会计目标是会计这一实践活动在某一特定环境中的定位。它受两 个方面的约束，一是会计本质，二是会计环境。前者与会计理论发展 密切相关，赋予会计目标丰富的理论内涵；后者则与会计实践环境呈 同比例变化，赋予会计目标变化的环境外延。因此，会计目标成为连 接内部会计系统和外部环境的重要纽带。以图象表示如下： 理论环境───会计本质─（内在决定）──→会计 实践背景───会计环境─（外在约束）──→目标 1.会计目标与会计本质的契合 会计并非具体的生产经营活动，它属于决策支持系统中的信息系 统，它的最终目标是提供会计信息流，并以财务报告的形式表述出来。 故会计目标的实现必须依赖于财务报告目标的实现，而会计本质上是 从会计信息来源方面