第58条固定资产的计税基础的规定.docxVIP

第 58 条固定资产的计税基础的规定 企业所得税法实施条例第 58 条释义 第五十八条 固定资产按照以下方法确定计税基础： （一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计 税基础；（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的 支出为计税基础； （三）融资租入的固定资产，以租赁合同 约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相 关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产 的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费 用为计税基础； （四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的 重置完全价值为计税基础； （五）通过捐赠、投资、非货币 性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的 公允价值和支付的相关税费为计税基础； （六）改建的固定 资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规 定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 [释义 ] 本条是关于如何确定不同来源的固定资产的计 税基础的规定 原内资企业所得税暂行条例实施细则对不同来源下的 固定资产计价方法，规定相对较为详细：固定资产的计价， 按下列原则处理：（一）建设单位交来完工的固定资产，根 据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。 （二 自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计 价。（三）购入的固定资产，按购 入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后 的价值计价。从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节 的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。 （四）以融 资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的 价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前 发生的利息支出和汇兑损益等 后的价值计价。（五）接受赠与的固定资产，按发票所列金 额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定； 无所附发票的，按同类设备的市价确定。 （六）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价 值计价。（七）接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程 度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确 认的价格确定。（八）在原有固定资产基础上进行改扩建的， 按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建 过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。原外资税法 实施细则对固定资产的计价方法规定则相对较为原则：固定 资产的计价，应当以原价为准；购进的固定资产，以进价加 运费、安装费和使用前所发生 的其他有关费用为原价；自制、自建的固定资产，以制造、 建造过程中所发生的实际支出为原价；作为投资的固定资 产，应当按照该资产新旧程度，以合同确定的合理价格或者 参照有关的市场价格估定的价格加使用前发生的有关费用 为原价。本条主要是参照了原内资企业所得税暂行条例实施 细则的规定，但又根据近几年的实践 经验和税收征管上的特性需要，相应作了完善和调整。 本条的规定，可以从以下几方面来理解：一、外购的固 定资产计税基础的确定 外 购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。 外购的固定资产，是指企业通过一定的等价形式补偿，从其 他企业、单位或者个人购买的固定资产。本条关于外购固定 资产计税基础的确定，与原内资企业所得税暂行条例实施细 则的规定一致，也与会计准则上的规定一致。外购的固定资 产，其计税基础由两部分组成： 首先是购买价款，这是固定资产计税基础的主体构成部分， 是指企业通过货币形式，为购买固定资产所支付的直接对价 物。其次是支付的相关税费，包括企业为购买固定资产而缴 纳的税金、行政事业性收费等，如购买车辆而支付的车辆购 置税、签订购买合同而缴纳的印花税等；相关费用，是指使 固定资产达到预定可使用状态而 发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业 人员服务费等。 、自行建造的固定资产计税基础的确定。 自行建造的固定资 产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 企业的固定资产， 有些是直接从其他单位或者个人购买的，而有些则是企业自 己建造的，如企业自己建造的厂房、 办公楼、机器、设备等 与外购的固定资产不同，自行建造的固定资产，对于企业来 说，它是一个长期的过程，其计税基础的确定相对较为复杂。 本条原则规定，自行建 造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础，包括 固定资产所需的原材料费用、人工费、管理费、缴纳的相关 税费、应予资本化的借款费用等等，只要是固定资产在达到 预定可用途之前所发生的，为建造固定资产所必须的、与固 定资产的形成具有直接关系的支出，都应作为固定资产的计 税基础的组成部分。会计准则规 定，自行建造固定资产的入账价值，由建造该项资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支出构成。本条对预定可使用 状态的把握以工程的竣工结算为标志。这一规定与会计准则 是有差异的，因为会计准则并没有将预定可使用状态等同于