产业结构升级性改革与财务管理关联探讨.docVIP

产业结构升级性改革与财务管理关联探讨 关键词：管理会计 供给侧结构性改革 内在逻辑 管理会计工具 管理会计创新 一、引言 供给侧结构性改革是经济新常态的客观要求，2016年1月27日的中央财经领导小组第十二次会议将三去一降一 补确定为供给侧结构性改革的五大任务。现代管理会计 的灵活性使其可以借助管理控制系统与信息支持系统将市场竞争的外部压力转化为企业的内部动力。所以，供给 侧结构性改革客观上要求管理会计发挥助推作用，从而影 响管理会计的创新与发展。因而学术界从理论层面重点对 供给侧结构性改革如何影响管理会计的发展展开研究，实务界则重点从实践层面对供给侧结构性改革背景下如何 应用管理会计进行探讨。但是，综观目前供给侧结构性改 革与管理会计的研究现状，尚未看到就二者关系的研究成 果进行系统梳理分析的相关研究，因而不利于更好地认识二者关系，从而阻碍供给侧结构性改革五大任务的完成与 管理会计的改革和创新。 因此，本文拟从供给侧结构性改革与管理会计的内在 逻辑、供给侧结构性改革对管理会计发展路径的影响、管理会计对供给侧结构性改革的助推作用、供给侧结构性改 革背景下管理会计的创新四个方面对供给侧结构性改革与管理会计关系的相关研究成果进行全面系统的梳理分 析。以期为管理会计更好地助推供给侧结构性改革五大任务的实现，以及供给侧结构性改革背景下管理会计的创新提供参考和借鉴。 二、供给侧结构性改革与管理会计内在逻辑研究 于供给侧结构性改革的开局之年2016年发布的《管理会计基本指引》加快了中国管理会计改革，这客观上说明了供给侧结构性改革与管理会计之间必然存在内在逻辑， 因而有学者对此进行了初步的相关探索。 冯巧根(2016)认为，供给侧结构性改革加速管理会计创新，管理会计创新为供给侧结构性改革提供了微观层面的实践支持。他的研究主要是从宏观层面进行探索，并未 深入供给侧要素等微观层面进行分析。对此，陈笛(2016) 认为管理会计创新就是利用信息支持系统和控制系统实现价值创造，为供给侧结构性改革提供微观层面上的实践依据，从而实现企业与国家在管理层面上目标的一致性。 另外，杜海涛(2017)的研究表明，管理会计可以辅助管理层进行经营决策，从而帮助企业更好地进行市场定位，进而促进供给侧结构性改革任务的实现。但总体而言，上述研究都未明确提出二者间存在内在逻辑。 叶婷瑜(2017)明确提出供给侧结构性改革与管理会计 存在内在逻辑。她认为管理会计是供给侧和隐性创新的桥 梁，它通过隐性创新影响显性创新，从而影响需求侧，进而 影响供给侧，由此形成一个循环系统。殷俊明等(2017)则 进一步分析了二者外在和内在、显性与隐性两方面的逻辑 关系，其中供给侧结构性改革在制度环境、市场环境和动 力来源三个层面推动管理会计创新与变革。但其研究也并 未涉及二者内在逻辑的理论基础及路径等方面的系统分析。 可见，关于供给侧结构性改革与管理会计内在逻辑的 研究主要是在宏微观层面上分析两者关系时或者出于管理会计创新研究的需要有所涉及。其基本观点是供给侧结 构性改革客观上加速了管理会计的发展与创新，而管理会 计的发展与创新又在实践层面上支持了供给侧结构性改 革。显然，还远未从理论上系统探讨和厘清二者间的内在 逻辑。 三、供给侧结构性改革对管理会计发展路径影响研究 供给侧结构性改革对管理会计发展路径的影响主要体现在如何进行管理会计供给侧改革，如冯巧根所称：管理会计的供给侧改革是结合管理会计功能结构的改革而 提出的一种价值管理的创新战略。所以，对管理会计发展路径的影响首当其冲的是管理会计职能，其次是价值创 造，由此也必将影响管理会计理论体系的发展。因此，本文主要从这三个角度进行梳理。 (一)基于管理会计职能视角的影响从管理会计职能视角探讨供给侧结构性改革的影响是学界比较关注的 一个领域。如，海婉等(2017)认为，从供给侧结构性改革背景出发，应该通过加强执行控制、考核等职能所需成本信 息的质量管理、以资源利用的精益化为导向的决策支持 和引进质量成本的产品质量管理等改变或加强管理会 计的职能。他们的研究表明了供给侧结构性改革对管理会 计职能的直接影响。再如，高军(2017)直接对供给侧结构 性改革背景下的管理会计预测、规划、决策、控制和评价五 项基本职能及主要功能进行了分析，从而进一步表明了对 管理会计基本职能的影响。然而，与上述学者研究思路不 同，李金铱等(2017)针对供给侧改革背景下如何发挥管理 会计职能进行研究，并提出转变思想观念以体现管理会计 的经济价值，借助信息科技发挥其职能，以及优化内控系 统等管理会计职能变革的战略构想。可见，基于管理会计 职能角度，研究的主要方向有两个：一是管理会计