56 审计工作底稿编制指引——公允价值变动损益.pdfVIP

审计工作底稿编制指引—公允价值变动损益 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司公允价值变动损益本期数为 4,636,493.75 元，上期数为 1,485,000.00 元。具体数据见 “公允价值变动损益明细表” （底稿见索引SH002）。 二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料； 第二步：获取或编制的其他应收款明细表并复核； 第三步：结合相关科目的审计，检查公允价值变动损益的确认、计量和会计处理是否正 确。 第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引； 第五步：与报表附注进行核对； 第六步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制公允价值变动损益明细表。 审计目标：准确性 审计过程： 1、审计人员向客户获取公允价值变动损益明细表（底稿见索引 SH002），如客户未提供， 也可由审计人员自行编制。 2 、复核加计是否正确。 3、将该表与总账和明细账核对是否相符，相符则用红色标记“B”“G” “S”，与报表数核 对是否相符，相符则用红色标记“T/B” 。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 审计人员在复核或编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位 对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中 描述该事项。 （二）审计程序：结合相关科目的审计，检查公允价值变动损益的确认、计量和会计处理。 审计目标：发生、完整性、准确性、截止、分类 审计过程： 1、审计人员将本期数据与上期相比较，分析本期公允价值变动损益是否存在异常现象， 如有应查明原因，并作适当处理。 通过分析性复核，由于本年度整体的股市行情较好，故本年度的股票公允价值变动损益 相应的有较大幅度的上升，属于合理现象（底稿见索引 SH002 ）。 2 、审计人员结合交易性金融资产（负债）科目的审计，检查： （1）被审计单位是否在资产负债表日将交易性金融资产（负债）的公允价值与其账面 的差额确认为公允价值变动损益（底稿见索引 SH002）； （2 ） 处理交易性金融资产（负债）时，检查会计处理是否正确（底稿见索引 SH002 ）。 将该科目相关底稿交叉索引至明细表上。 3、结合投资性房地产科目的审计，检查： （1）被审计单位是否在资产负债表日将以公允价值计量的投资性房地产的公允价值与 其账面价值的差额确认为公允价值变动损益； （2 ）处理时检查会计处理是否正确。 将该科目相关底稿交叉索引至明细表上。 本案例投资性房地产采用成本模式计量，不适用。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 由于公允价值变动损益和交易性金融资产（负债）、衍生工具、套期工具、投资性房地 产科目有密不可分的联系，故在审计本科目时应注意与审计交易性金融资产（负债）、衍生 工具、套期工具、投资性房地产科目的审计人员进行沟通交流，不要对同一事项重复查验， 也不要遗漏该查验程序。即在相关项目中已查验的事项，在本科目查验时，可适当交叉索引。 如某事项在上述项目中未查验的，应在本科目中详细查验。 （三）审计程序：检查公允价值变动损益是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出 恰当列报：产生公允价值变动收益的来源及其本期发生额、上期发生额。 审计目标：列报 审计过程：检查公允价值变动损益列报是否恰当（底稿见 SH003）。 （四）其他可能执行的程序 1、结合相关科目的审计，检查被审计单位是否在资产负债表日将衍生工具的公允价值 与其账面价值的差额确认为公允价值变动损益；终止确认衍生工具时，检查其会计处理是否 正确。 2 、结合相关科目的审计，检查被审计单位对在资产负债表日满足运用套期会计方法条 件的现金流量套期和境处经营净投资套期产生的利得和损失，检查会计处理是否正确。 四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿 公允价值变动损益计划实施的实质性程序 被审计单位： ABC股份公司 编制：李四 日期： 2009-1-19 索引号：SH000 财务报表截止日：2008-12-31