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獐子岛公司的内部控制制度分析 摘要：生物资产作为农业企业的主要存货，其受自然环境和国内外市场环境双重影响、具有自然增值性、生命周期长，不易盘点等特点，本文将以獐子岛公司为案例，对其内部控制制度进行分析，探析企业内控失效的原因，并提出相应的改进措施。进而规范獐子岛公司的规章制度，为提高我国其他农业企业生物资产内部控制建设提供合理借鉴。 关键词：獐子岛，内部控制，生物资产 一、獐子岛简介 獐子岛集团股份有限公司，成立于1958年，2006年9月28日在深交所上市，是国家重点农业类企业。公司以水产增养殖为主，拥有国内良种场和育苗基地；地处世界公认的海珍品适宜生长地带，是集海珍品育苗、增养殖、加工、贸易、海上运输于一体的综合性海洋食品企业。曾先后被誉为“黄海深处的一面红旗”、“黄海明珠”、“海底银行”、“海上蓝筹”等美誉。 二、獐子岛事件回顾 近几年，农业企业常利用生物资产的特殊性进行舞弊。2014年10月獐子岛的扇贝“突然跑了”亏损的主要原因是北黄海异常冷水团等，公司第三季度亏损7.63亿。在獐子岛停牌之前，有很多投资机构在二级市场上出逃，整个市场上并没有关于虾夷扇贝大量死亡的消息公开披露，个人投资者损失惨重。并且有獐子岛内部员工联名举报冷水团事件并非是自然灾害，是由于提前采捕和播苗造假导致的。在2016年至2017年之间，獐子岛利用成本结转方法，虚增利润使业绩由亏转赢，处于ST身份的獐子岛成功摘帽。2018年2月獐子岛表示，降水减少影响了饵料生物的数量，扇贝养殖规模的扩大与饵料生物的数量成反比，食物变少，外加高温影响虾夷扇贝的食欲，造成扇贝瘦弱进一步加剧。各种因素综合导致扇贝死亡。2017年，獐子岛亏损7.23亿元。2019年4月27日獐子岛发布一季报，公司亏损4314万元，理由依然是“底播虾夷扇贝受灾”，俗称“扇贝跑路”。2020年5月近期獐子岛底播虾夷扇贝大量损失，是海水温度变化、海域贝类养殖规模及密度过大、饵料生物缺乏、扇贝苗种退化、海底生态环境破坏、病害滋生等多方面因素综合作用的结果。獐子岛经过4次事件，失信于投资者。 三、獐子岛内部控制失效原因 目前国内国外的现状是欠缺对生态指标、生物指标进行关联评价标准研究，也不能全面评估异常指标共振对底播虾夷扇贝生物指标的影响，未能及时预判到底播虾夷扇贝存货可能发生重大异常。而有效的内部控制能够为企业及时防止或发现财务报表中的重大错报提供合理保证，公司在实际管控中的监测预警制度存在缺陷，使獐子岛公司内部控制失去这一功能。 1.存货管理制度设计不合理 獐子岛在投产阶段，未进行对海域的气候和海水条件充分的勘探，就对未知海域进行大面积投产。公司治理混乱，业务人员与供应商串通以次充好。獐子岛海域构建了北黄海冷水团监测潜标网，通过该潜标网对养殖区海水水温进行24小时测量，一旦温度出现变化，公司就可以第一时间掌握信息并做出相应的措施。但在遭遇了冷水团事件后，该预警设施没起到任何作用，形同虚设。冷水团事件之前存货抽测中并未对海水温度变化进行披露。存货监盘过程不严谨，獐子岛集团的生物资产虾夷扇贝，在每年4月进行繁衍。公司员工自主进行工作，没有后期抽检和复核的过程。在播种过程中没有使用摄影、录像等监控手段进行记录，这不利于公司的监督。同时没有第三方机构作为在场证明，獐子岛事件发生后，公司无法证明自己公开发表的信息的真实性。唯一能证明冷水团对獐子岛集团虾夷扇贝养殖造成影响的，只是与其有长期合作关系的中科院海洋所出具的一份会议纪要。但这家科研机构曾对外宣称：会议纪要中的内容只是其针对獐子岛扇贝减产所作出的可能性分析。 集团的存量抽测在春季的4月中旬到5月中旬，秋季在9月中旬到10月中旬，盘点的时间通常需要一个月，然而海水高温期和秋季抽测期相吻合，在海水高温期，扇贝受温度的影响体质瘦弱，进而导致年终盘点的结果出现重大变化，因此调整存量抽测时间为10月中旬进行。集团的内部控制是建立在海洋生态环境监测的基础上，利用定期的抽测盘点对资产进行确认。然而面对高风险改变盘点时间是远远不够的，改变盘点时间仅仅适合应用在存货的日常管理。集团的抽测在春秋两个季节进行盘点，盘点的时间通常需要一个月，据了解集团在年终审计中只用了3天时间，在日常抽测和年终盘点流于形式，没有起到任何作用，进一步导致核销的金额数量上、减值的金额依据不恰当。因此集团的盘点制度也需要进一步整改。 2.会计计量不准确 对于生物资产的会计计量国际采用公允价值计量模式，而我国规定采用混合计量模式。就会计信息质量而言，选择合适的资产计量模式至关重要。獐子岛采用历史成本来计量生物资产的初始成本和后续计量，成本入账后不受市场因素影响，直到生物资产出售时才进行结转，但由于生物资产的生命周期长，采用历史成本计量结转时会出现和市场价值不符的情况，进而导致财务报表数据不准确