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第二篇 资产负债表要素的 确认与计量 第十一章 学习目标与内容 1 所有者权益 熟悉所有者权益的性质、确认条件及内容 掌握投入资本的特征及账务处理 2 3 4 5 掌握资本公积的内容及账务处理 掌握盈余公积的计提方式及账务处理 掌握未分配利润的形成及其会计核算方法 第十一章 所有者权益 所有者权益及构成 章 节 设 置 实收资本 资本公积 留存收益 第一节 所有者权益及构成 一、所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣 除负债后，由所有者享有的剩余 权益。公司的所有者权益又称为 股东权益。 定 义 第一节 所有者权益及构成 二、所有者权益的来源构成 所有者权益 直接计入所有者权益 的利得和损失 投入的资本 留存收益 实收资本 ( 或股本 ) 资本公积 ( 含资本溢价 或股本溢价、其他资 本公积 ) 盈余公积 未分配利润 第一节 所有者权益及构成 三、所有者权益的确认条件 确认条件 所有者权益体现的是所有者在企业中的 剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依 赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确 认；所有者权益金额的确定也主要取决于资 产和负债的计量。 第二节 实收资本 一、实收资本的定义 定 义 按照我国有关法律规定，投资者设立企业必须 首先投入资本。所有者向企业投入的资本一般情况 下不需偿还，可以长期使用。 二、账户设置 企业应当设置“实收资本”科目（账户）核 算企业接受投资者投入的资本，股份公司应将该 科目（账户）改为“股本”。 第二节 实收资本 借记“银行存款”、“其他 应收款”、“固定资产”、 “无形资产”、“长期股权 投资”等科目 借方 （一） 企业接受 投资者投 入的资本 按其在注册资本或股本 中所占份额，贷记本科目 贷方 按其差额，贷记“资本 公积—资本溢价或股本 溢价”科目 第二节 实收资本 （二） 股东大会批 准的利润分 配方案中分 配的股票股 利，应在办 理增资手续 后 借方 借记“利润分配——转作 股本的股利”科目 贷方 借方 贷记本科目 （二） 经股东大会 或类似机构 决议，用资 本公积转增 资本 “资本公积—资本溢价 或股本溢价”科目 贷方 贷记本科目 第二节 实收资本 借方 （三） 企业按法定 程序报经批 准减少注册 资本的 借记本科目 贷方 贷记“库存现金”、 “银行存款”等科目 第二节 实收资本 三、应用举例 【例 11 － 1 】 某公司收到股东投入的货币资金 500,000 元， 款项已收入账。 借：银行存款 贷：实收资本（或股本） 500,000 500,000 【例 11 － 4 】 M 公司发行普通股 6,000 万股，同时发行优先 股 800 万股，普通股和优先股的每股面值均为 1 元，上述两种股票均按面值发行，全部股款 已收讫入账。 借：银行存款 贷：股本——普通股 ——优先股 68,000,000 60,000,000 8,000,000 第三节 资本公积 一、资本公积的定义 企业收到投资者出资额超出其在注册资本 或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有 者权益的利得和损失。 定义 “资本公积”科目用于核算企业收到投资者出资额 超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计 入所有者权益的利得和损失，也通过该科目核算。 “资本公积”应当分别设置“资本溢价（股本溢价）”、 “其他资本公积”等科目进行明细核算。 第三节 资本公积 三、应用举例 【例 11 － 6 】 某上市公司按法定程序办完增资手续后增发 普通股 4,000,000 股，每股面值为 l 元，售价 为 7 元，收到款项存入银行。 借：银行存款 28,000,000 贷：股本——普通股 4,000,000 资本公积——股本溢价 24,000,000 第四节 留存收益 一、留存收益及其构成 定义 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企 业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未 分配利润。 法定盈余公积 盈余公积是指企业 按照规定从税后利润中 提取的企业留利 任意盈余公积 第四节 留存收益 二、账户设置 盈余公积的提取和使用通过“盈余公积”账户核算。 企业提取盈余公积时，记入该账户贷方；使用盈余公积 时记入该账户的借方，贷方余额为企业盈余公积的实有 数额。 未分配利润是指公司等待分配或留待以后年度进行分配的 结存利润。在会计核算上，未分配利润是通过“利润分配” 账户下的“未分配利润”明细账户进行核算的。在会计期末， 公司通过“本年利润”账户计算出本期的经营成果，然后转入 “利润分配——未分配利润”账户进行分配，结存于该账户的 贷方余额即为未分配利润，如果出现借方余额则为未弥补亏损。