披露抑或确认兼谈当前财务会计中的几个问题.pdfVIP

披露抑或确认 —兼谈当前财务会计中的几个问题 随着社会经济的发展， 企业面临的不确定性逐渐加大， 特别是随着知识资产在经济发展 中贡献的比重逐渐增大， 相应地用户对财务信息的相关性要求提高， 要求财务报告提供更多 的信息，以帮助其评价企业的机会和风险。由此， 在财务会计方面产生了一系列的问题，如 商誉、人力资源、 衍生金融工具等。 对于这些传统财务报告没有提供或没有充分提供的信息， 是否应当提供， 理论界形成了共识， 目前问题的核心是如何提供这些信息： 是在报表附注中 披露还是在财务报表中确认？理论界尚存在争议。本文拟对此简单地谈谈自己的看法。 一、披露与确认的含义 财务报告包括财务报表、 报表附注、 辅助报表和其他财务报告。 披露和确认都是财务报 告表述的手段。但二者的适用对象是不同的。 所谓确认，美国财务会计准则委员会（以下简称 FASB）在《企业财务报表项目的确认 和计量》中将其定义为“将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式 地列入某一个体财务报表的过程。 它包括同时用文字和数字描述某一项目， 其金额包括在报 表总计之中”。 对于披露， 目前尚没有什么严格的定义。 实际上，披露有广义和狭义之分。广义上的披 露，泛指财务报告， 它包括确认；而狭义的披露指表外附注及其他财务报告的表述。本文采 用狭义的披露概念。 值得指出的是， 只有财务报表表内的表述才是确认， 报表附注、 其他财务报告的表述不 能叫作确认，而只能叫作披露。正如 FASB指出的，“既然确认的意思是既用文字又用数字 来描述一个项目， 其金额包括在财务报表总计之中， 用其他方法作出的交代不是确认。 可以 在注释、 在财务报表正文的括号里、 在辅助信息中， 以及在财务报告的其他方法交代的有关 财务报表各项目的信息及其量度，不能用来替代符合确认标准各项目在财务报表中的确 认。” 财务报表有专门的格式和内容， 要想将项目在报表中加以确认， 就必须涉及到计量的问 题，可计量性是确认的一项重要标准。事实上，许多项目之所以得不到确认，关键就是难以 可靠地计量。在附注或其他财务报告中披露， 则相对灵活，只要求相对准确，甚至可以采用 非财务计量。 二、关于确认与披露是否存在信息差异的争论 一般认为， 财务报表是财务表述和传递的主要手段， 是财务报告的中心， 最有用的信息 应当是通过财务报表提供的。表内是主体，附注只起支持和补充作用。如 FASB指出，“最 有用的信息，一般应在财务报表中予以确认”。换而言之，这种观念认为， 确认与披露是有 信息差异的，确认的信息含量高于披露。 基于这一观念， 对于用户有用的信息，应当在财务 报表中得到确认， 而不仅仅是在报表附注或其他财务报告中加以披露。 而另一些持信息观的人则认为， 披露与确认没有信息差异。 也就是说， 不管是表内确认 还是表外披露， 都能传递有用信息， 二者传递信息方面的能力没有显著的差异。 附注披露也 许在本质上等同于财务报表中的项目确认。查特菲尔德在 《会计思想史》中指出， “高效率 市场的假设意味着是财务报告信息公开化的方式并非象会计人员设想的那样重要。 只在备注 中或在报送证券交易管理委员会的 10K 报告中加以反映的或有负债应该