第08章销售与收款循环审计.ppt

第八章 销售与收款循环审计 ▲▲▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲第十章 生产与费用循环审计 ▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计 ? 实务篇 第八章 销售与收款循环审计 销售与收款循环概述 销售与收款循环的控制测试 营业收入审计 应收账款与坏账准备审计 5 其他相关账户审计 分项审计与业务循环审计 1 3 2 4 6 8.1 分项审计与业务循环审计 业务循环审计 1 分项审计与业务循环审计的关系 2 8.1.1 业务循环审计 ? 业务循环审计是指运用业务循环原理 , 了解、审 查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况 , 从 而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。 8.1.2 分项审计与业务循环审计的关系 ? 一般而言 , 分项审计与多数被审计单位的账户设 置体系及财务报表格式相吻合 , 所以具有操作方便 的优点 , 但它与按业务循环进行的内部控制测试严 重脱节 , 导致控制测试与实质性测试相背离 , 影响审 计效率和效果 , 所以分项审计逐渐被业务循环审计 所替代。 销售与 收款循环 购货与 付款循环 生产 循环 筹资与投资循环 货币资金 分项审计与业务循环审计 8.2 销售与收款循环概述 主要凭证和会计记录 1 涉及的主要业务活动 2 8.2.1 主要凭证和会计记录 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会 计记录有以下几种 :( 比较健全企业的凭证资料 ? (1) 顾客订货单 ? (2) 销售单 ? (3) 发运凭证 ? (4) 销售发票 ? (5) 商品价目表 ( 注意给关联方销售时价格的确定 ) ? (6) 贷项通知单 ( 退货时的单据 ) ? (7) 应收账款明细账 ? (8) 营业收入明细账 ? (9) 折扣与折让明细账 ? (10) 汇款通知书 ? (11) 现金日记账和银行存款日记账 ? (12) 现金盘点表 ? (13) 坏账审批表 ( 注意核销股东的、董事的 ) ? (14) 顾客月末对账单 ? (15) 转账凭证 ? (16) 收款凭证 8.2.2 涉及的主要业务活动 ? (1) 接受顾客订单 ? (2) 批准赊销信用 ( 信管部门审核签字 ) ? (3) 按销售单供货 ( 仓库作为可以发货的依据 ) ? (4) 按销售单发运 ? (5) 向顾客开具账单 ( 根据订货单销货单发运单装 运通知单审核以后开立；注意发票的连续编号） ? (6) 记录销售 ( 注意确认收入的时点） ? (7) 办理和记录现金、银行存款收入 ? (8) 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 ( 注意 是否属于正常退货） ? (9) 注销坏账 ( 必须取得合理的证据以此为依据） ? (10) 提取坏账准备（提取比例是否合理） 8.3 销售与收款循环的控制测试 1 评估销售与收款循环的重大错报风险 2 销售与收款循环的控制测试 3 销售与收款循环的内部控制 8.3.1 销售与收款循环的内部控制 ? (1) 职责分离控制 ? (2) 授权审批控制 ? (3) 会计记录控制 ? (4) 定期核对控制 ? (5) 寄收对账单控制 ? (6) 内部核查程序控制 8.3.2 评估销售与收款循环的重大错报风险 ? (1) 管理层虚报销售收入的偏好 ? (2) 销售收入确认的复杂性 ? (3) 采用不正确的收入截止 ? (4) 不正确计提坏账准备 ? (5) 发生舞弊的风险 ? (6) 发生各种错误的可能性 8.3.3 销售与收款循环的控制测试 ? (1) 抽取一定数量的销售发票作检查。 ? (2) 抽取一定数量的出库单或提货单 , 并与相关的 销售发票进行核对 , 检查已发出的商品是否均已向 顾客开出发票。 ? (3) 从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录 , 并与有关的记账凭证、销售发票进行核对 , 以确定 是否存在收入高估或低估的情况。 ? (4) 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证 , 检 查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。 ? (5) 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账 , 作检查。 ? (6) 观察员工获得或接触资产、凭证