审记学：第八章 计划审计工作.pptVIP

错报的定义和类型(续) 事实错报 — 毋庸置疑的错报 判断错报 — 管理层对会计估计作出不合理的推断或对会计政策作出不恰当的选择和运用 推断错报 — 根据在样本中识别出的错报，对总体存在的错报作出的最佳估计 错报包括对会计政策不充分或不恰当的描述及不完整、不准确或遗漏的披露 累积识别出的错报 注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报 ，除非错报明显微小。 对审计过程中识别出的错报的考虑 错报不会孤立的发生，一项错报可能还表明存在其他错报 抽样风险与非抽样风险可能导致某些错报未被发现，可能未发现的错报连同审计过程中累计错报的汇总数可能超过重要性。 评价未更正错报的影响 未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报 * 重大错报风险中实际上就隐含了什么叫重大，因为在不同的审计项目、不同的财务报表下，所谓重大它是跟不同的重要性联系在一起的，这个重要性就应该跟特定的审计项目何为重大错报来做出相应定义的，也就是说，理论上说对某个审计项目根据其特定情况考虑到财务报告的使用者，理论的完美情况下应该有个理想的重要性。这个重要性是在那里的，这个重要性一旦定下来的话，相应的这个项目的重大错报风险就是跟这个重要性联系在一起的。那么检查风险还是由于抽样风险与非抽样风险而得到错误结论的风险，这个检查风险其实是不受重要性影响的。所以从概念上来说，并不存在重要性与审计风险呈反向关系的结论。 * * 范围要大过“可容忍错报”这个概念 * 当在确定实际执行的重要性时，还是需要考虑风险，实际执行的重要性是指在一个既定的整体重要性的情况下我接下来到底要做多少的工作，在确定财务报表整体的重要性时，因为考虑到对财务报表使用经济决策的影响，所以这个重要性是不受企业本身风险的影响的，所以在确定财务报表整体的重要性时，我们是既不考虑固有风险也不考虑其内部控制是否有效，也不考虑以往的审计过程中发生的错报的性质、金额，因为财务报表使用人的预期是一个客观存在的事实。在确定实际执行的重要性时，如果它是影响到你的工作量，这时就要考虑风险因素了，因为风险高的话我就需要去做更多的工作来确保财务报表整体上不存在重大错报的，如果风险比较低，相应来说工作就可以做得稍微少一点、粗一点，所以整体的重要性不考虑风险，但实际执行的重要性是需要考虑风险的。 * * * 新准则比旧准则更强调披露的错报 * * * 第3部分 风险评估与风险应对 风险评估与风险应对 计划审计工作 识别与评估财务报表重大错报风险 舞弊审计考虑 初步业务活动 总体审计策略 具体审计计划 制定重要性水平 含义、种类、发生的因素 如何识别、评估、应对舞弊 第八章　计划审计工作 计划审计工作 初步业务活动 制定总体审计策略和具体审计计划 第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略 其余见教材 第三节 第四节 见教材 第五节 重要性 计划和执行审计工作时的重要性 评价审计过程中识别的错报 计划和执行审计工作时的重要性 重要性概念 确定重要性 审计过程中修改重要性 审计案例 重要性概念 （一）财务报告编制基础的重要性概念 《企业会计准则第30号——财务报表列报》：重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。 判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。 重要性概念 （二）审计准则中的重要性概念 《中国注册会计师审计准则第1221号》 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 对重要性的判断是根据具体环境做出的，并受到错报的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。 重要性概念 （三）重要性和审计风险 注册会计师的总体目标 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 重要性概念 （三）重要性和审计风险（续） 审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 重要性概念 （三）重要性和审计风险（续） 注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念： 计划审计工作时