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企业合并财务报表编制的若干问题研究 摘要：财务报表能真实反映企业实际经营状况，是投资者进行决策的主要依据。企业应该慎重选择财务报表的编制内容和方法，这是提高自身竞争力的重要途径。文章主要分析了当前企业合并报表存在的合并财务报表范围不明确、缺少统一的会计政策和企业合并的会计方法等问题，进而提出了一系列的措施，为企业合并财务报表的编制提供参考。 0 引言合并财务报表是一项基本工作，财务报表中的数据信息需求包含很多方面，会影响财务报表中所反馈数据信息的可靠性。如果原本无关联的两个主体企业因为某种原因在经济关系上合并，即两个主体企业合并为一个主体企业时，财务报告主体对象也随之发生变化，由原来单独存在的两个财务主体合并为一个财务主体，所以在出具财务报表时不得不面临合并财务报表的问题。合并也可以分为很多情况，可以是一个企业和一个企业合并，也可以是一个企业和多个企业合并，这是不确定的，没有严格规范。比如，一个企业合并了另一个企业的某项业务，合并之后会是两个企业优势互补，他们可以保留单独的法人资格，也可以不保留。企业合并在一定程度上能够促进经济的高速发展，因为这是一种优势互补、资源综合利用的行为，合并之后两个企业可以根据自身优势使企业发展达到一个新的高度。不难看出，企业合并也可以说是为了经济发展服务，在整个过程中合并双方都需要给对方提供反映自身优势的财务数据信息，也就是财务报表，这可以规避很多问题，实现利益最大化。1 编制报表合并方式1.1 所有者权益变动表的合并方式所有者权益变动表反映了母公司和子公司的不同项目，分别是母公司的实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润，以及子公司的少数股东权益。所有者权益变动报表可直接取数进行计算分析，不通过汇总后抵消调整这种复杂的方法来编制。编制所有者权益变动表的方法简单，包括抄写、计算、调整、补充四步。1.1.1 抄写首先，抄写合并利润表中的两个数据作为增减数中的净利润数据，摘录母公司个别报表中数据来填写增减数中属于母公司项目的实收资本；其次，抄写合并资产负债表中全部年初数据和年末数据计算，详细计算少数股东权益的增减数。不同子公司数量的计算方式也不尽相同。例如，针对数量少的，最简单的方法即在公司同名报表中直接查阅；针对数量多的，可先在电子报表中输入公司同名报表的合计栏，再与少数股东的投资比例相乘后加总即可。1.1.2 调整母公司和子公司的追溯调整和追溯重述资料可以作为“上年年末余额”至“本年年初余额”的调整依据。1.1.3 补充通过验算来判断表内数据之间的关系是否相符，对有存在差额的数据加以补充。1.2 抵消调整分录的合并格式根据不同的合并结果，合并报表可以划分为两大类：自变量类和因变量类。自变量类的结果主要由母公司、子公司、抵消调整三者进行加和运算，因变量类主要是诸如各种小计、合计、净利润等利润表的中间过程数据无明确账户对应的项目，主要特点是随着自变量的变动而发生变化。需要特别注意的是，要区别自变量和因变量的不同项目，例如资产表中未分配的利润、少数股东的利润和权益等都是自变量。抵消调整分录的格式随着新准则的出现进行了以下调整。首先，部分报表已经不再使用抵消调整分录，如合并所有者权益变动表，仅仅采取简单的方法就能够完成制定；其次，合并现金流量表直接法部分已经成为相对独立的体系，不会受调整的影响，间接法的部分则可以按照合并所有者权益变动表的方式采取简单方法实现编制。另外，在抵消母公司权益法调整以后，合并所有者权益变动表不需要抵消调整分录，合并利润表中的投资收益、确立少数股东利润等项目可以由以下三种方案进行选择：一是以传统方案为基准，分录中有关合并所有者权益变动表的部分不再记录在合并底稿中；二是按照比例借记投资收益、借记少数股东利润来记录子公司净利润，最终使借贷不相等，同时不再做不需要登入合并底稿的部分；三是参考美国20世纪末的方法，直接在底稿中进行运算，省去编制抵消调整分录的步骤。资产负债表和利润表抵消调整分录的编写(见表1～2)，还需注意以下两点：一是尊重传统习惯，在抵消调整分录中只编制一张报表；二是分录中的金额可以扩展到对应报表中的多个项目，且资产负债表的编制应尊重传统编制习惯，利润表可灵活调整。2 合并财务报表编制方法的探究为了消除企业内部业务的影响，在合并底稿中将各项分录进行抵消，编制合适的抵消分录。某企业合并财务报表工作底稿如表3所示，通过具体实例对编制方法进行探究。2.1 债务债权问题母公司向子公司调拨资金，母公司的报表中显示为其他应收款项400万元，子公司的报表显示为其他应付款——周转金400万元，因此子公司资产增加了400万元，报表上的加总资产也多出了400万元。实际上，这并不属于债权债务，因为所有资金都是在集团内