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浅析政府会计制度在公立医院落地中的应用 摘要：《政府会计制度》实施以后，构建财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的会计核算模式，建立一套科学合理的会计科目体系成为政府会计制度在公立医院落地的第一个难点。通过对《医院会计制度》和《政府会计制度》的会计科目进行梳理并对《政府会计制度》会计科目体系设置中的难点问题的探讨，希望对公立医院设置会计科目有一定指导意义。 2018年8月，财会[2018]21号文规定，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。通过政府会计制度的统一，大大提高了政府各部门、各单位会计信息的可比性，为合并财务报表的编制和逐级汇总编制部门预算奠定了坚实的制度基础。但是公立医院会计核算的复杂性和医院管理的多维度增加了会计科目设置的难度。一、《政府会计制度》会计科目的主要变化《政府会计制度》重构了财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的会计核算模式，主要体现在“双功能”“双基础”“双报告”的平行记账模式，对会计科目体系的构建和财务人员都提出了更高的要求。为了对各事业单位进行统一，《政府会计制度》制定了适合于各行业的会计科目，与原来的仅适用于医院的会计科目有较大变化，本文将对这些主要变化进行梳理。（一）会计科目设置的总体变化《政府会计制度》重构了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式（见图1），规定了资产、负债、净资产、收入、费用、预算、预算支出、预算结余8个会计要素，除了增加了3个预算会计要素外，财务会计要素的总账会计科目也有相应的增加和变化。总账会计科目从原有的52个科目增加到了现有的103个科目。总账会计科目数量的具体变化见表1。《政府会计制度》重构了财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的会计核算模式，主要体现在“双功能”“双基础”“双报告”的平行记账模式，对会计科目体系的构建和财务人员都提出了更高的要求。为了对各事业单位进行统一，《政府会计制度》制定了适合于各行业的会计科目，与原来的仅适用于医院的会计科目有较大变化，本文将对这些主要变化进行梳理。（二）会计科目设置的具体变化政府会计制度取消了原有的具有行业特色的部分会计科目，设置了适用于所有事业单位的统一的总账科目，各单位根据行业特色在总账科目下设置适合自己的下级科目。下面我们将《政府会计制度》和《医院会计制度》财务会计总账科目的主要变化进行梳理。1. 资产类。(1）将具有行业特色的科目统一到了适应各行业的科目，比如应收在院病人医疗款，应收医疗款科目合并到应收账款中，原有的明细通过二级科目进行核算。（2）加强对库存物品的管理，将原有的库存物品分为库存物品、工程物资、在途物品、受托代理资产，将工程物资单独分离，也是为了基建账并账的考虑。（3）对原来的会计科目核算内容进行细化，例如对原有的其他应收款拆分为应收账款、应收利息、应收股利、应收票据、其他应收款，新账中的其他应收款只核算单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息之外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、单位内部各部门的备用金等。（4）新增加了部分科目，比如新增研发支出科目，核算单位自行研究开发项目的各项支出。2. 负债类。(1）政府会计制度设置了预收账款科目，将原有的预收医疗款并入预收账款作为二级科目。这一变化主要是为了适应各行业统一的会计科目。（2）将应交税费科目分为应交增值税和其他应交税费，将应交增值税单独核算。（3）取消应付福利费，不再计提应付福利费。（4）合并了应付职工薪酬和应付社会保障费，核算医院支付给职工及为职工支付的各种薪酬。3. 净资产类。将原有的事业基金、专用基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）转入新设的累计盈余科目。资产、负债、净资产会计要素对比见表2。4. 收入类。(1）将原有的医疗收入和科教项目收入合并，设置事业收入总账科目。（2）将原有的其他收入细分为经营收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入。5. 费用类。将医疗业务成本、管理费用、财政项目补助支出、科教项目支出合并为“业务活动费用”和“单位管理费用”两个科目，对于各种经费来源的支出，均在这两个科目进行核算。收入、费用类科目对比见表3。二、公立医院搭建会计科目体系实践中的难点问题探讨公立医院会计核算的复杂性和医院管理的多维度增加了会计科目设置的难度。虽然《政府会计制度》规定了103个总账科目，但是如何在总账科目下科学合理的设置明细和辅助核算，仍然是《政府会计制度》实施的一大难点问题。下面笔者探讨一下如何设置明细账和辅助核算相结合的会计体系。（一）根据《政府会计制度》的要求确定科目需设置的明细核算根据政府会计制度对会计科目核算的要求，明确需要明细核算的科目。政