财政分析手册：税收篇.docxVIP

税收是国家公共财政最主要的收入形式和来源，也是财政政策发挥宏观调控职能的重要手段。在《财政分析手册：预算篇》1之后，本文通过层层梳理我国税收种类、特征和变迁历程，挖掘税收数据与宏观经济指标之间的联系，探索未来税制改革方向，供投资者参考。 一、税收概览 1、我国税收基本情况 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地获得财政收入的一种形式。理解税收内涵，可以从三个方面把握： 税收的本质是一种分配关系，是国家取得财政收入的主要工具； 国家政治权利是征税的依据，其不同于按生产要素进行的分配； 征税的目的是为满足社会公共需要。 因此，除了可以用于筹集财政收入，税收也是政府宏观调控的主要手段。一方面，可以利用不同产业间差异化的税收政策，以税收优惠措施来鼓励和支持新兴、重点产业发展，从而调节经济结构；另一方面，税收的收入分配属性也可以用来调节收入差距，促进社会公平。 2020 年我国实现全国一般公共预算收入 182895 亿元，同比下降 3.9%，其中税收收入 154310 亿元，同比下降 2.3%，税收收入在公共财政收入中的占比为 84.37%。近年来虽然税收收入同比增速不断回落，但财政收入增速同样放缓背景下，税收收入占公共财政收入的比重稳定在 80%以上。 图表 1：2000-2020 年税收收入增速及占公共财政收入比重（%） 税收收入/公共财政收入 公共财政收入同比增速（右轴） 税收收入同比增速（右轴） 94 35 92 30 90 25 88 20 15 86 10 84 5 82 0 20002001200220032004 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 来源：WIND， 2、我国的复合税制 同绝大多数国家税收制度一致，我国采用的是复合税制，即同时征收多 1 参见研报《财政分析手册：预算篇》。 种税类多个税种。复合税制通过对不同征税对象征收不同税种，以及调整同一税种在不同环节的分布，形成功能互补的税制体系。 我国现行税制体系中共涵盖 18 个税种，既包括增值税、消费税、企业 所得税和个人所得税等 4 个主要税种，也包括土地增值税、契税、城市 维护建设税、车辆购置税、环境保护税等 14 个小税种。其中，增值税和企业所得税是最为重要的两个税种，2020 年税收收入中，国内增值税 2占比 33.82%，企业所得税占比 21.69%，两者合计已经超过全部税收收入的一半（税收占比不含出口退税，下同）。4 个主要税种（包括进口货物增值税和消费税3）和 14 个小税种 2020 年的收入比重约为 8:2，小税种收入整体占比偏低。 14 个小税种中，近两年新开征的环境保护税在 2020 年税收收入中占比最低，仅为 0.12%；契税收入占比最高，为 4.2%。 图表 2：2020 年我国主要税种收入结构4 图表 3：2020 年我国小税种收入结构 车船税等, 环境保护税, 0.12% 其他税种（小税种）, 21.79% 国内消费税, 7.16% 个人所得税, 6.89% 进口货物增值税、消费税, 8.65%  国内增值税, 33.82% 企业所得税, 21.69% 耕地占用税, 0.75% 3% 资源税, 1.05% 城镇土地使用税, 1.23% 关税, 1.53% 房产税, 1.69% 印花税, 1.84%  契税, 4.20% 土地增值税, 3.85% 城市维护建设税, 车辆购置税, 2.10% 来源：WIND， 来源：WIND， 2.74% 我国现行 18 个税种按照征税对象不同，可分为五大税类：1）商品和劳务税类（流转税类），它以商品和劳务的流转额为征税对象，在生产、销售、进口等流通环节征收和发挥调节作用；2）所得税类，它以所得额为征税对象，对生产经营者利润和个人纯收入发挥调节作用；3）财产和行为税类，主要对某些财产和行为发挥调节作用；4）资源税类，主要对因开发和利用差异性自然资源而形成的级差收入发挥调节作用；5）特定目的税类，主要对特定对象和特定行为发挥调节作用。 现行 18 个税种中，增值税、消费税、土地增值税这 3 个税种目前均已起草并形成相应税法《征求意见稿》，在进一步向社会公众广泛征集意见，处于上升为法律的进程中；城市维护建设税和印花税均已由人大审议并通过立法，但暂未开始施行，其中《中华人民共和国城市维护建设税法》 2 由于进口环节货物增值税数据可得性问题，此处增值税占比计算时未包含进口环节货物增值税部分。 3 进口环节货物增值税和消费税并非上述 18 个税种中的独立税种，其隶属于国内增值税和国