转让定价的税务管理.pptxVIP

6 转让定价的税务管理6.1 转让定价税务管理法规6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.3 预约定价协议6.4 经合组织的转让定价报告6.5 我国的转让定价税务管理法规 6.1 转让定价税务管理法规6.1.1 转让定价税务管理法规的产生和发展6.1.2 关联企业的判定6.1.1 转让定价税务管理法规的产生和发展1. 世界上最早的转让定价法规1915年在英国颁布。2. 在这方面USA是最早通过立法采取行动的国家。3. 20世纪80年代以后，西方国家esp USA 不同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方面也更严格。4. 90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理工作。6.1.2 关联企业的判定转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业 。关联企业构成跨国关联企业的关联关系条件：1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本根据控股比例标准判定关联企业案例注: 这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准。 公众A公司74%26%B公司公众74%26%C公司图6-1 公司关系示意图（1）A公司26%30%C公司B公司图6-2 公司关系示意图（2） A公司20%22%C公司B公司80%20%D公司图6-3 公司关系示意图（3）A公司30%100%B公司C公司100%100%D公司E公司图6-4 公司关系示意图（4）我国制定关联企业的标准…6.2 转让定价审核、调整 的原则与方法6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则6.2.2 转让定价的审核和调整方法6.2.3 转让定价调整中的国际重复征税问题6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 1．总利润原则按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。 2．正常/公平交易定价原则(the arm’s length)跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。6.2.2 转让定价的审核和调整方法1.可比非受控价格法 CUP2.再销售价格法 RPM3.成本加成法 CPLM4.其他合理方法1．可比非受控价格法（CUP）根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。可比非受控价格法是审核和调整跨国关联企业转让定价的一种相对最合理、最科学的方法。 可比性因素：（1）购销过程的可比性（2）购销环节的可比性（3）购销货物的可比性（4）购销环境的可比性2．再销售价格法（RPM）以关联企业间交易的买方（再销售方）将购进货物再销售给非关联企业时的销售价格（再销售价格）扣除合理销售利润及其他费用（如关税）后的余额为依据，借以确定或调整关联企业之间的交易价格。公平交易价格=再销售价格×（1-合理销售毛利率）再销售价格法是一种根据非受控交易使用的市场价格倒推算出关联交易应使用的转让价格的方法。一般，在再销售方使用了自己无形资产的情况下，再销售价格法就不太适用。 3．成本加成法（CPLM）以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额（组成市场价格）为依据，借以确定关联企业合理的转让价格。 使用成本加成法注意：一是成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时要求税务部门能获得企业准确的成本信息；二是加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加成率。4．其他合理方法（1）可比利润法（2）利润分割法（3）交易净利润法 （1）可比利润法（CPM）指在可比情况下，按非受控纳税人（可比方）与其他非受控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率（利润水平指标）来推算受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的转让价格。 我国允许采用可比利润法。使用可比利润法的步骤： 1）寻找受检方； 2）选择利润率指标； 3）寻找可比方并找出其利润指标，将这些指标与受检方的利润指标进行对比。（2）利润分割法（PSM）对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并利润，按照各企业在其中承担的职能和对合并利润贡献的大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法。 我国称为“利润分配法”。合并利润在关联企业之间分割有两种方法：1）贡献分析法 即利润的划分要依据各关联企业对某笔受控交易贡献的相对价值。2）剩余利润分析法 对剩余利润的分配主要是考虑各关联企业所特有的资产，尤其是其中的无形资产。（3）交易净利润法