第四章章制造业企业主要经济业务的核算1.ppt

（二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置 应交税费 “主营业务收入”账户 损益类 核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现 的收入。 贷方：企业实现的主营业务收入即主营业务收入 的增加 借方：发生销售退回和销售折让时应冲减本期的 主营业务收入；期末转入“本年利润”账户 的主营业务收入额（按净额结转），结转 后该账户应没有余额。 按照主营业务的种类设置明细帐，进行明细 分类核算 “应收账款”账户 资产类 核算因销售商品和提供劳务等应向购货单位 或接受劳务单位收取货款的结算情况（结算债 权），代购买单位垫付的各种款项。 借方：由于销售商品和提供劳务等而发生的应收 账款，即应收账款的增加，包括应收取 的价款、税款和代垫款等。 贷方：已经收回的应收账款，即应收账款的减少 余额：在借方，表示尚未收回的应收账款；在贷 方，表示预收的账款。 按不同的购货单位或接收单位劳务单位设置 明细账户，进行明细分来核算。 “预收账款”账户 负债类 核算企业按照合同的规定预收购货单位的订 货款的增减变动及其结余情况。 贷方：预收购货单位订货款的增加 借方：销售实现时冲减的预收货款。 余额：在贷方，表示企业预收款的结余额；在借 方，表示购货单位应补付给本企业的款项 按照购货单位设置明细账户，进行明细核算。 “应收票据”账户 资产类 核算企业销售商品而收到的购货单位开除并承兑商 业汇票的增减变动及其结余情况。 借方：企业收到购货单位开出并承兑的商业汇票， 即企 业票据应收款的增加 贷方：票据到期收回购货单位货款，即应收票据 的减少 余额：在借方，尚未到期的票据应收款的结余额 不设置明显账户，设置“应收票据备查簿”，逐笔登记 每一商业汇票的种类、号数、出票日期、票面金额、交 易合同号及付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名 称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净 额、收款日、收款金额、退票情况等资料。 商业汇票到期结清票款或退票后在备查簿中注销。 （2）核算举例： 金莲有限责任公司向东方工厂销售A产品的价 款240000元，增值税税额40800元，全部款项收到 一张含全部价款的商业汇票。 借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额） 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 金莲有限责任公司按照合同规定预收正大工厂订购B产品的货款500000元，存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款—正大工厂 500 000 金莲有限责任公司赊销给机车厂A产品120 台，发票注明的价款576000元，增值税97920元 借：应收账款—×机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额） 97 920 金莲有限责任向正大工厂发出B产品70台，发票 注明价款1400000元，增值税销项税额238000元。原 预收账款不足，其差额部分当即收到存入银行。 借：预收账款—正大工厂 500 000 借：银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 贷：应交税费——应交增值税(进项税额） 238 000 金莲有限责任公司收到机车厂开除的商业汇票673920元抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据 673 920 贷：应收账款—×机车厂 673 920 金莲有限责任公司赊销给大明商店52台A产品，发票注明价款258000元，增值税43860元。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款—大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 贷：应交税费——应交增值税(销项税额） 43 860 贷：银行存款 1 500 2. 主营