第5章中财长期股权投资.pptVIP

* * (3)被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理 采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。 【例6-7】A公司对B公司的长期股权投资的持股比例为45％，现B公司增资使A公司的持股比例下降为40％。B公司因增资扩股溢价发行股票而产生股本溢价600万元。则A公司会计处理为： 借：长期股权投资—(其他权益变动) 240 贷：资本公积—其他资本公积 (600×40％) 240 * * 被投资单位分派的股票股利，投资企业不进行账务处理，但应在除权日作备查登记，即在备查簿中登记所增加的股数。 (4)股票股利的处理 三、长期股权投资减值 对子公司、联营企业 及合营企业的投资 按“资产减值准则”处理 不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 按“金融工具确认 和计量准则”处理 * * 第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置 一、长期股权投资核算方法的转换 (一)成本法转为权益法 长期股权投资的核算方法，因持股比例发生变动而由成本法转换为权益法时，投资企业应当根据导致核算方法转换的不同情况进行会计处理。 1．追加投资导致的成本法转为权益法（持股比例增加） 因追加投资，由原第4类变为第3类或第2类；则应分段处理，包括以下三个内容： * * (1) 对于原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 10% 账面 余额 ＞ ＜ 不调整长期股权投资的账面价值 按差额分别调整长期股权投 资的账面价值和留存收益 （1） 追加投资当期期初 投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值份额 15% 合计：25% 原投资日 追加投资日 * * (2) 对于追加投资新取得的股权部分，应当将追加投资成本与追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者，应按其差额调整长期股权投资的投资成本，同时计入追加投资当期的营业外收入。 10% 15% 合计：25% ＞ ＜ （2） 投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值份额 投资成本 ＞ ＜ 不调整长期股权投资的投资成本 按差额分别调整长期股权投 资的投资成本和营业外收入 （2） 追加投资当期期初 原投资日 追加投资日 * * 第三节 长期股权投资的后续计量 企业取得的长期股权投资在持有期间，应根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小，以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，分别选择成本法和权益法进行核算。 成本法，是指长期股权投资的账面价值按初始投资成本计量的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，以后，除投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。 一、长期股权投资的成本法 (一)成本法及适用范围 * * 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 根据准则规定，企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算： 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 根据准则规定，企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。 说明：在前述投资的四类中，适用于第1类和第4类。 * * (二) 成本法的核算 初始投资或追加投资时，按其投资成本增加长期股权投资的账面价值： 1.购入时： 借：长期股权投资----××公司（成本） （应收股利） 贷：银行存款 2.持有期间(两个内容：被投资单位宣告分派现金股利和收到分派的现金股利。) * * （1）被投资单位宣告分派现金股利，确认为投资收益： 借：银行存款 贷：应收股利 （2）收到分派的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （3）被投资单位宣告分派股票股利 被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应在除权日作备查登记，不作任何账务处理。 * * 二、长期股权投资的权益法