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第三节 所 得 课 税 （一）所得课税的特点 所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得课税具有四个方面的特征： 税负相对公平 一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格（不易转嫁） 有利于维护国家的经济权益 课税有弹性 (内在稳定器作用) 第六十二页，共一百零三页。 第三节 所 得 课 税 所得课税的缺陷 （1）税款和税源受企业利润水平和个人收入水平的制约。 （2）累进课税方法会在一定程度上抑制纳税人的生产和工作积极性。 （3）计征管理比较复杂。 第六十三页，共一百零三页。 第三节 所 得 课 税 （二）所得课税的功能 所得税是国家筹措资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。 第六十四页，共一百零三页。 第三节 所 得 课 税 （三）我国所得课税的特点 我国一向以商品课税为主，所得课税还刚刚起步。 西方发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位和作用已经受到重视，正在显露头角。 第六十五页，共一百零三页。 第三节 所 得 课 税 二、我国现行所得课税的主要税种 (一) 现行企业所得税 (二) 现行个人所得税 (三) 现行土地增值税 第六十六页，共一百零三页。 第三节 所 得 课 税 （一）现行企业所得税 1．企业所得税的课税对象和纳税人 2．我国现行企业所得税的征收模式和税率 3．应纳税所得额的计算和缴纳 第六十七页，共一百零三页。 （一）现行企业所得税 2007年我国重新制定了《中华人民共和国企业所得税法》，8月1日实施。 A、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税纳税人。（法人所得税制度） 个人独资和合伙企业不是企业所得税纳税人 第六十八页，共一百零三页。 （一）现行企业所得税 B、课税对象 企业所得税的课税对象是纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得。 C、企业所得税的税率 企业所得税税率为25%，非居民企业适用税率20%。 第六十九页，共一百零三页。 （一）现行企业所得税 B、课税对象 企业所得税的课税对象是纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所得和其他所得。 C、企业所得税的税率 企业所得税税率为25%，非居民企业适用税率20%。 第七十页，共一百零三页。 居民企业（全面纳税义务） 企业 非居民企业（非全面纳税义务） 按照登记注册地标准和实际管理机构标准 第七十一页，共一百零三页。 税率 1.居民企业 25% 2.非居民企业20% 3.高新技术企业15% 第七十二页，共一百零三页。 （一）现行企业所得税 D、应纳税所得额的确定 企业所得税的应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为： 应纳税所得额 = 收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损 企业所得税纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。 准予扣除的项目是指按照企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。 第七十三页，共一百零三页。 1．增值税概述 D 增值税的类型 在理论上，增值税是以增值额为计税依据，但各国实际开征的增值税往往不是以这种理论上的增值额为依据，而是有所偏离。主要表现在对购进固定资产价款的处理上。 第三十页，共一百零三页。 D 增值税的类型 增值税的类型 根据对纳税人所购入的固定资产价值的处理不同，可以将增值税分为三种类型： 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 从财政收入角度看，生产型增值税的收入效应最大，消费型增值税的收入效应最小；从纳税人角度看，生产型增值税的激励程度最小，消费型增值税的激励程度最大。 我国目前实行的是消费型增值税。 第三十一页，共一百零三页。 D 增值税的类型 1. 生产型增值税：不允许扣除固定资产价款特点：（1）存在重复征税；（2）抑制投资。 第三十二页，共一百零三页。 D 增值税的类型 2、收入型增值税：允许扣除本期固定资产折旧，特点：（1）不存在重复征税。（2）但征税过程相对复杂，在采取购进扣税法时，需要固定资产已纳税款（进项税款）在固定资