企业所得税审核要点.pptVIP

3A-8 业务宣传费的审核要点 审查企业每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出）是否超过销售营业收入的5‰，范围内可据实扣除，超过部分要进行纳税调整。 第三十一页，共五十三页。 3A-9 上缴总机构管理费的审核要点 1、审查企业支付给总机构的管理费，是否能够提供税务机关批复等证明文件，未经税务机关审批同意，或者不能提供税务机关审批管理费的批复文件的，其分摊的总机构管理费不得在税前扣除。 2、审查企业是否存在提取总机构管理费后不上交的情况。 第三十二页，共五十三页。 3A-10 业务佣金的审核要点 审查企业发生的佣金是否符合下列条件： 1、有合法真实凭证； 2、支付对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）； 3、支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%； 符合上述条件的佣金可作为销售费用税前扣除，否则需要进行税前调整。 第三十三页，共五十三页。 3A-11 坏账损失、坏账准备金的审核要点1 采用直接列支方式坏账损失的，实施如下审计程序： 1、首先要明确坏账损失作为一种财产损失是要经过税务机关批准后在才可以在税前扣除。国家税务总局在《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）??? 中第七条第（2）条规定： 企业因应收、预付账款发生的坏账损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：审核是否取得税务机关的批复。 2、结合应收账款项目的审计，审核坏账损失的原因及有关证明资料，确认坏账发生的真实性； 3、结合应收账款和货币资金项目的审计，审查收回的坏账损失是否按规定冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。 第三十四页，共五十三页。 3A-11 坏账损失、坏账准备金的审核要点2 采用提取坏账准备列支方式的，实施如下审计程序： 1、审查提取率是否符合税法规定，深圳市企业按规定可按3%比例提取坏账准备金； 2、复核坏账准备金计算书，验证提取金额是否正确；会计上实际增提的坏账准备大于税法的坏账准备，或会计减提的坏账准备小于税法应减提的坏账准备，都要调增应纳税所得额； 3、结合应收账款和货币资金项目的审计，审查实际发生坏账损失时是否冲减坏账准备，是否重复计入费用损失类科目。 4、结合应收账款和货币资金项目的审计，审查已核销的坏账收回时是否冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。 5、必要情况下，可向债务人或有关部门函证坏账发生的原因，进一步验证坏账损失的真实性。 6、税法上为了防范关联企业的避税行为，在提取坏账准备和扣除坏账损失方面特殊规定：（1）关联企业之间发生的坏账损失，除法院判决债务人破产外不得在税前扣除；（2）关联企业发生的赊销业务，不得提取坏账准备。 第三十五页，共五十三页。 3A-12 资产盘亏、毁损和报废审核要点 1、 注意该审核表与管理费用、营业外支出等科目财产损失明细项目的勾稽核对。 2、审查发生的财产损失是否属于按规定需要向税务机关审批的财产损失。 3、对于自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分，不得税前扣除。 第三十六页，共五十三页。 3A-13 租金支出的审核要点 ?1、 该审核表应当包括企业全部的租赁支出，注意与各成本费用科目的租金费用进行勾稽核对。 2、核实租赁资产的存在、所有权和用途，审查是否错误将属于融资租赁项目列入租金支出范围。 3、抽查重大租赁项目，追查合同及其他原始凭证，计提或付款记录，确认租金支出的真实性，计价的准确性，以及在成本、费用分配的恰当性。 第三十七页，共五十三页。 3A-14 研究开发费用的审核要点 1、审核被审核单位是否属于允许加计扣除研究开发费的企业，仅适用于财务核算健全、实行查账征收的盈利工业性企业。 2、审查各项支出是否用于研究新产品、新技术、新工艺，是否符合“三新”概念，是否比上年实际发生额增长达10%以上（含10%）。 3、审核当年支出的研究开发费的50%是否大于企业当年应纳税所得额时，是否就其不超过应纳税所得额的部分予以抵扣。 第三十八页，共五十三页。 企业所得税鉴证业务工作底稿及审核要点 第一页，共五十三页。 所得税审核工作底稿的结构 （一）综合类（1- ）：包括审计工作计划、三级复核底稿等； （二）收入、成本、费用类（2- ）：包括会计报表中损益类表项目或与损益类科目有关的项目的审核； （三）纳税调整项目类：纳税调增类（3A- ）、纳税调减类（3B- ）； （四）资产、负债、所有者权益类（4- ） ：包括会计报表资产负债表项目的审核； （五）审核结果类（ 5- ）：包括审核汇总表与纳税申报表及其附表； 第二页，共五十三页。 2-1主营业务收入审核要点 1 1、将各类收入与总账、明细账、有关的申报表核对，核实纳税人收入