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案例2-3 关联企业借款 企业为了方便，常常在关联企业之间借款，税法对此有限制：[企业所得税税前扣除办法]第36条规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超出部分的利息支出，不得从税前扣除。 例如： 甲公司（母公司）和乙公司（全资子公司）关联。乙公司与2000年1月1日向甲公司借款500万元，期限为1年，年利率10%。到2000年12月31日乙公司支付550万元还本付息。 乙公司的实收资本为600万元，银行同期同类贷款利率为8%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，金融保险营业税率8%。 乙公司当年[财务费用]账户列支利息50万元，允许税前扣除的利息为 600万元x50%x8%=24万元，调增应税所得26万元。假设乙公司2000年利润总额200万元，应纳所得税（200+26）x 33%=74.58 万元 * 第九十五页，共一百页。 结果： 乙公司支付利息50万元，甲公司收入利息50万元，对集团来说，无收益。 但是乙公司额外增加所得税26x33%=8.58万元。 甲公司支付50x8%=4万元的金融营业税，附加0.4万元。 对集团来说，合计多缴纳8.58万元+ 4.4x(1-33%) = 11.53万元 考虑3种方法： 甲公司向乙公司投资 乙公司有向甲公司供货关系，甲公司支付乙公司预付款500万元 甲公司向乙公司供货，甲公司向乙公司赊销500万元 * 第九十六页，共一百页。 案例2-4 企业对投资者的负债 个人所得税20%与企业所得税33%加个人所得税的比较 * 第九十七页，共一百页。 案例2-5 代扣企业的优势 经济小区的代扣税政策 5%的营业税（根据行业） 5%的企业所得税 1%的个人所得税（怎么理解） * 第九十八页，共一百页。 案例2-6 社会保障 （1）补充养老计划 团体年金（工资总额的4%，退保手续、管理费1-5%） （2）住房公积金 一般住房公积金7% 补充住房公积金8% * 第九十九页，共一百页。 内容总结 税 收 筹 划。出口免税和出口退税。娱乐业:5-20%, 电子游戏厅20%。延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款。第四步各部门沟通协调，执行各税收筹划方案。如何才能既降低税负，又降低原材料成本呢。企业向购买方收取的价款，包括设备价款和安装费两部分。一些一般纳税人工业企业常常利用这一点进行“合理”避税，这是不可取的。不同的存货计价，税收现值不同。乙公司当年[财务费用]账户列支利息50万元，允许税前扣除的利息为。99 第一百页，共一百页。 上述筹划方案对于以废旧物资为主要原材料的制造企业普遍 适用，例如以废旧纸张为原料的造纸厂，以废金属为原料的金属 制品厂等等。在实际操作中，应当注意两点：一是回收公司与制 造企业存在关联关系，回收公司必须按照独立企业之间正常售价 销售给工厂，而不能一味地为增加工厂的进项税额擅自抬高售 价；二是设立回收公司所增加的费用必须小于或远远小于所带来 的收益。 * 第六十三页，共一百页。 案例1-8 以农产品为原料的企业的税收筹划 B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。 由于奶制品的增值税税率适用17％，进项税额主要有两块：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣 10％的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。与销售税额相比，这两部分进项税额微不足道。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13．4％。 为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税。 围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案： 公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购人的牛奶可以抵扣10％的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下： * 第六十四页，共一百页。 1．实施前：假定2000年度从农民生产者手中购人的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收人500万元，则： 应纳增值税额= 销项税额- 进项税额 = 500 * 17％--（10+ 8） ＝85－18 ＝67（万元） 税负率= 67 / 500 x 100％＝13．4％