新近企业税收法规制度与企业改制的实务操作.ppt

假定例9中该公司不存在其它纳税调整事项，2003年末的会计利润为57万元，所得税率为33%。则2003年应申报的应纳税所得额=57－7=50万元。 第九十四页，共一百六十页。 1、如果采用应付税款法核算：2003年的应交所得税=50×33%=16.5万元会计处理：借：所得税 16.5万元 贷：应交税金——应交所得税 16.5万元 第九十五页，共一百六十页。 2、如果采用纳税影响会计法核算：由于计提折旧而产生的7万元的差异属于应纳税的时间性差异，即在未来增加应纳税所得额的时间性差异。2003年的应交所得税=50×33%=16.5万元2003年的递延税款=(19－12) ×33%=2.31万元2003年的所得税费用=16.5－(12－19) ×33%=18.81万元会计处理：借：所得税 18.81万元 贷：应交税金——应交所得税 16.5万元 递延税款 2.31 万元 第九十六页，共一百六十页。 假定例9中该公司不存在其它纳税调整事项（不考虑由于折旧而引起的差异），2004年末的会计利润为35万元，所得税率为33%。2004年末，该设备的会计账面价值=41－12×2=17万元。而预计可收回金额为27万元，27－17=10万元，应冲回已计提的固定资产减值准备10万元。 第九十七页，共一百六十页。 会计处理：借：固定资产减值准备 10万元 贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备 10万元 在税法上该公司原已计提的固定资产减值准备已于2002年末调增了应纳税所得额，在2004年因价值恢复而转回的减值准备，应在利润总额的基础上调减应纳税所得额。 2004年末应纳税所得额=35－10=25万元 第九十八页，共一百六十页。 1、如果采用应付税款法核算：在不考虑折旧引起差异的情况下，2004年的应交所得税=（35－10）×33%=8.25万元。会计处理：借：所得税 8.25万元 贷：应交税金——应交所得税 8.25万元 第九十九页，共一百六十页。 2、如果采用纳税影响会计法核算：在不考虑折旧引起差异的情况下，2004年的应交所得税=25×33%=8.25万元2004年的递延税款=10×33%=3.3万元2004年的所得税费用=8.25+10×33%=11.55万元会计处理：借：所得税 11.55万元 贷：应交税金——应交所得税 8.25万元 递延税款 3.3万元 第一百页，共一百六十页。 假定例9中的设备于2005年1月11日出售，售价为31万元，处置过程中发生清理费用2万元。处置资产计入利润总额的金额=31－（100－19×2－12×2－11）－2=2万元；（说明：100为设备原值，19为2001、2002年按会计制度规定计算的折旧额，12为2003、2004年按会计制度规定计算的折旧额，11为减值准备账面余额） 第一百零一页，共一百六十页。 处置资产计入应纳税所得额的金额=31－（100－19×4）－2=5万元；（说明：100为设备原值，19为按税法规定计算的年折旧额）因处置已计提减值准备的各项资产产生的纳税调整金额=5－2=3万元。假定2005年1月实现会计利润为10万元，不考虑其它纳税调整事项。 第一百零二页，共一百六十页。 1、如果采用应付税款法核算：2005年1月会计计提的折旧=（27－5）/12=1.83万元（说明：27为2004年底价值恢复后的账面价值，5为预计净残值）2005年1月按税法计提的折旧=19/12=1.58万元2005年处置时的应交所得税=[10+3+（1.83－1.58）]×33%=4.37万元（说明：10为会计利润，3为因处置资产产生的纳税调整金额）会计处理：借：所得税 4.37万元 贷：应交税金——应交所得税 4.37万元 第一百零三页，共一百六十页。 2、如果采用纳税影响会计法核算：2005年的应交所得税=[10+3+（1.83－1.58）]×33%=4.37万元2005年的应转回的递延税款=3.3+2.31+2.31－6.93=0.99万元（说明：2002年因计提减值准备而产生递延税款借方6.93万元（21×33%）；2003年因计提折旧而产生递延税款贷方2.31万元（7×33%）；2004年因计提折旧而产生递延税款贷方2.31万元（7