应收及预付款项简介.pptVIP

2、计提坏帐准备的范围 一般包括应收帐款和其他应收款。企业的预付帐款，如有确凿证据证明其不符合预付帐款的性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付帐款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏帐准备。未到期的应收票据一般不计提坏帐准备，但若有确凿证据证明未到期的应收票据不能够收回或者收回的可能性不大时，应将其帐面金额转入应收帐款，并计提相应的坏帐准备。 第三十一页，共四十五页。 （二）坏帐损失的核算 1、坏帐损失的计提方法 企业坏帐损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入当期损益，同时冲销应收款项的一种处理方法。备抵法，是指按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额的一种核算方法。按现行会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏帐损失。 企业采用备抵法进行坏帐核算时，首先应按期估计坏帐损失。估计坏帐损失的方法主要有三种方法，即应收帐款余额百分比法、帐龄分析法和销货百分比法。采取何种方法计提坏帐准备，由企业自行确定。但一经确定，企业就不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 第三十二页，共四十五页。 （1）应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项（包括应收帐款和其他应收款）的余额乘以估计的坏帐率计提坏帐准备的方法。 第三十三页，共四十五页。 （2）帐龄分析法 帐龄分析法是根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。虽然应收帐款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于入帐时间的长短，但一般来说，帐款拖欠时间越长，发生坏帐的可能性就越大。 第三十四页，共四十五页。 （3）销货百分比法 销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。即估计坏帐损失＝赊销金额*估计百分比。采用销货百分比法，估计坏帐损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏帐损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时凋整百分比。 第三十五页，共四十五页。 2、备抵法的帐务处理 采用备抵法，企业需设置“坏帐准备” 科目。企业计提坏帐准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏帐准备”科目，待实际发生坏帐时，借记“坏帐准备”科目，贷记“应收帐款”科目。如果已确认并转销的坏帐以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收帐款”科目，贷记“坏帐准备”科目，以恢复企业债权并冲回已转销的坏帐准备金额；同时，借记“银行存款”， 贷记“应收帐款”科目，以反映帐款收回情况。 注意：估计坏帐损失时，当期按应收款项计算应提坏帐准备金额大于坏帐准备科目的贷方余额，应按其差额提取坏帐准备；如果当期按应收款项计算应提坏帐准备金额小于坏帐准备科目贷方余额，则应按其差额冲减已计提的坏帐准备；如果当期按应收款项计算应计提坏帐准备金额为零，则应将坏帐准备科目的余额全部冲回。 第三十六页，共四十五页。 [例] 某企业从2001年起采用应收帐款余额百分比法计提坏帐准备，提取比例为5‰。2001年底应收帐款和其他应收款余额为600 000元，2002年6月，企业发现有800元的应收帐款无法收回，按有关规定确认为坏帐损失。2002年底，该企业应收帐款和其他应收款余额为720 000元。2003年5月10日，接银行通知，企业上年度己冲销的800元坏帐又收回，款项已存入银行。2003年底，企业应收帐款余额为500 000元。请写出有关会计分录。 第三十七页，共四十五页。 （1）2001年底：坏帐准备提取额＝600 000*5‰＝3 000（元） 借：管理费用 3 000 贷：坏帐准备 3 000 （2）2002年6月 借：坏帐准备 800 贷：应收帐款 800 （3）2002年底： 按本年年末应收款项余额应提的坏帐准备金额=720 000*5‰＝3 600（元） 年末计提坏帐准备前“坏帐准备” 科目贷方余额=3 000-800＝2 200（元） 本年度应补提的坏帐准备金额=3 600-2 200＝1 400（元） 借：管理费用 1 400 贷：坏帐准备 1 400 第三十八页，共四十五页。 （4）2003年5月10日 借：应收帐款 800 贷：坏帐准备 800 借：银行存款 800 贷：应收帐款 800 （5）2003年底： 按本年年末应收款项余额应提的坏帐准备金额=500 000*5‰＝2 500（元） 年末计提坏帐准备前“坏帐准备”科目贷方余额=3 60+800＝4 400（元） 本年度应冲销多提的坏帐准备金额=4 400-3 600＝