销售与收款循环概述.pptVIP

函证的范围 考虑因素 ①应收账款在全部资产中的重要性 ②被审计单位内部控制的强弱； ③以前期间函证的结果； ④函证方式的选择。 审计学电子教案 第二十九页，共四十二页。 函证的对象 ①大额或账龄较长的项目； ②与债务人发生纠纷的项目； ③关联方（包括持股5%以上的股东）项目； ④主要客户（包括关系密切的客户） ⑤交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； ⑥非正常项目 审计学电子教案 第三十页，共四十二页。 审计学电子教案 审计学电子教案 销售与收款 循环审计 第 八 章 销售与收款循环概述 主营业务收入实质性程序 应收账款实质性程序 审计学电子教案 第一页，共四十二页。 销售与收款循环影响的账户 业务 循环 资产负债表项目 利润表项目 销售 与 收款 现金、银行存款、 应收账款、应收票据、坏账准备、 预收账款、应交税金 主营业务收入、其他业务收入、其他业务支出、主营业务税金及附加等 销售与收款循环概述 审计学电子教案 第二页，共四十二页。 销售与收款循环涉及的主要会计凭证和会计记录 订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 应收账款明细账 主营业务收入明细账 现金银行存款日记账 收款和转账凭证 月末对账单 汇款通知单 贷项通知单 会计资料 审计学电子教案 第三页，共四十二页。 接受顾 客订单 编制销 售单 批准 赊销 按销售 单发货 按销售单 装运 开票 记录 销售 收款 退回折 扣折让 注销 坏账 销售部门 信用部门 仓储部门 运输部门 会计部门 出纳 开具账单部门 审计学电子教案 第四页，共四十二页。 销售单 编号 日期 订单编号 客户名称 品名 型号 数量 单价 金额 交货期 制单 审核 审计学电子教案 第五页，共四十二页。 商品送货单 编号： 日期： 客户名称 客户编号 负责人 地址 邮编 电话 传真 订货日期 订货单号 送货明细 项次 品名 型号 数量 单位 单价 总价 备注 开单： 审核： 审计学电子教案 第六页，共四十二页。 销售与收款循环涉及的主要业务活动 主要业务活动 相关凭证、记录 相关部门 相关认定 重要控制点 1.接受顾客订单 顾客订货单、销售单 销售单管理部门 销售交易的存在或发生 顾客名单已被授权批准 2.批准赊销信用 销售单 信用管理部门 应收账款净额的估价或分摊 信用管理部门签署意见 3.按销售单供货 销售单 仓库 收到经过批准的销货单才供货 审计学电子教案 第七页，共四十二页。 主要业务活动 相关凭证、记录 相关部门 相关认定 重要控制点 4.按销售单装运货物 销售单、发运凭证 装运部门 销售交易的存在或发生、完整性 供货和运货职能相分离 5.向顾客开具帐单 销售单、发运凭证、商品价目表、销售发票 开具帐单部门 销售交易的存在或发生、完整性、估价或分摊 销售发票连续编号 审计学电子教案 第八页，共四十二页。 主要业务活动 相关凭证、记录 相关部门 相关认定 重要控制点 6.记录销售 销售发票及附件、销售明细账、应收账款明细账、现金和银行存款明细账 会计部门 存在或发生、完整性、估价或分摊 销售发票连续编号、记录销售与处理销售职能分离、定期独立检查并向顾客寄送对账单 7.办理和登记现金和银行存款日记账 汇款通知单、收款凭证、现金和银行存款日记账 会计部门 存在或发生、完整性、估价和分摊 利用汇款通知单加强货币资金控单 审计学电子教案 第九页，共四十二页。 主要业务活动 相关凭证、记录 相关部门 相关认定 重要控制点 8.办理和记录销货退回 贷项通知书 会计部门、仓库 存在或发生、完整性、估价或分摊 必须经授权处理，分别控制实物流和会计处理 9.注销坏账 坏账审批表 赊销部门、会计部门 估价或分摊 审批后及时做会计处理 10.提取坏帐准备 会计部门 估价或分摊 审计学电子教案 第十页，共四十二页。 批准赊销与销售、发货、开票应相互独立 发货与开票、记账应相互独立 收取货款与销售收入、应收帐款记录应相互独立 批准销售退回与折让业务、记账业务应相互独立 （一）适当的职责分离 内部控制 审计学电子教案 第十一页，共四十二页。 关注四个关键点上的审批程序： 1.在销货发生之前，赊销业务经正确审批。 2.非正当审批，不得发出货物 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 （二）正确的授权审批 审计学电子教案 第十二页，共四十二页。 （三）充分的凭证和记录 对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、充分的凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。 （四）凭证的连续编号 审计学电子教案 第十三页，共四十二页。 （六）内部核查程序 （五）按月寄出对账单 每月由不负责现金、销售及应收账款记账的人员按月向