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房地产企业并购重组的税收筹划及其风险分析 　　摘要：并购重组是企业资本运作的重要方式，为了适应当前国家政府对房地产企业的宏观调控政策以及房地产行业的激烈竞争，很多房地产企业都选择采用并购重组的方式扩大企业的规模，实现多元化经营，从而提升企业的核心竞争力。但企业的并购重组过程中通常会涉及较重的税负，如果企业的税务筹划工作不当，不仅不能减轻税负，甚至还会给企业的税收带来风险。本文对房地产企业并购重组所涉及的税收风险进行分析，从而探讨出应对税收筹划风险的对策。 　　关键词：房地产企业;并购重组;税收筹划;风险分析 　　一、房地产企业并购重组税收筹划基本概述 　　（一）房地产企业并购重组税收筹划基本原则分析 　　随着我国城镇化建设不断发展，人们对房屋的需求不断增加，房地产行业得到了快速发展。近年来，国家为了抑制增长过快的房价，出台了一系列调控措施，规范了行业并购重组活动，也为房地产企业的发展增添了新动力[1]。房地产企业针对并购重组进行税收筹划是为了降低企业税负，对企业的经济活动进行合理规划安排，从而提升经济利益。因此，房地产企业并购重组税务筹划需要遵循以下几个原则：1）明确企业的发展战略，企业并购重组活动过程中的税务筹划也要以发展战略为核心，满足企业的发展需求;2）遵循相关的法律法规，企业一切税收筹划方案都要在法律范围以内;3）以企业整体效益为核心，以提升企业的经济利润为税务筹划的目的;4）遵循筹划风险管理原则，也就是针对企业并购重组带来的税务风险进行提前预测，并采取一定的措施控制风险。 　　（二）房地产企业并购重组税收筹划的原因 　　房地产企业对并购重组进行税收筹划的原因主要有两方面： 　　1.外部原因 　　税法中有很多针对并购重组的相关税收优惠，对并购重组进行税收筹划可以使企业在研究税法相关政策的前提下制订可行性并购方案，充分利用税收优惠，切实有效地降低企业税负。例如，重组并购涉及到企业纳税主体变更的问题，与并购重组相关的税基包括“一般性税务处理”和“特殊性税务处理”，其纳税范围也不同。此外，并购重组一方面让企业更好地应用和享受税收优惠政策，但也会因并购方与被收购方之间涉及税率的差异引发企业整体的税务风险[2]。 　　2.内部原因 　　房地产企业针对并购重组进行税务筹划可以最大限度提升企业的经济效益，降低并购重组经济活动中的社会风险，保证并购方和被收购方企业之间的利益均衡[3]。 　　（三）房地产企业并购重组的税收风险管理 　　风险是指企业经营管理的预期目标与实际收益结果存在差异而产生的不确定事件或损失，而并购重组中税务筹划的风险主要是指企业在实施并购重组活动前对并购重组环节所涉及的税务进行规划。但由于该经济活动中潜在的、不可抗风险而使筹划方案失败，且没有达成降低税务压力的目的[4]。并购重组活动本身就是复杂多样的，其中涉及的税收政策种类也是多元化的，其主要存在三个方面的筹划风险，即税收成本风险、税收违法风险和企业发展风险。税收成本风险是指企业所筹划的方案不够科学，执行结果与预期存在差异，反而增加了企业的税务成本;税收违法风险指税务籌划方案违反了法律规章制度，从而给企业带来经济处罚或法律诉讼风险，使企业被列入失信名单，影响企业的社会声誉;企业发展风险是指企业盲目节税而忽略了自身的发展战略，因避税而抑制了企业正常的业务开展，也使企业与税务机关关系僵化，阻碍了企业的长远发展。 　　基于房地产企业业务项目不同于其他行业，房地产企业税务筹划风险的成因大体上可以分为三方面： 　　1.政策风险 　　房地产企业的发展与外部环境息息相关，且税务筹划是依据税收政策进行的，因此政策变动和政策选择都是给企业带来风险的主要因素。前者是由于我国税收体制不断完善和税收政策不断变化而造成的筹划方案不确定性，后者是由于纳税筹划负责人对政策制度把握不准确或理解有误差而引发的风险。 　　2.税务机关风险 　　税务机关风险包括企业对税收政策理解偏差产生的风险以及税管机关加大征收力度带来的风险。税管机关对税收政策以及企业的税务筹划方案具有自由裁量权，企业与税务机关的沟通不及时导致税务筹划方案与企业的规划范围存在误差;另一方面，我国现行的税务征收方法为自行申报，受到税源因素以及征管手段的影响，各地税务机关的征管力度都存在差异。 　　3.企业生产经营风险 　　首先，税收筹划方案的科学性受到企业税务筹划人员自身能力和素质的直接影响，且税务执行过程中相关负责人操作不当或行为不规范都会引发企业的税务风险;其次，企业在经营管理过程中所处行业的环境不断变化，企业的经济活动也在不断调整，继而企业的财务数据也不断更新变化。但税收