管理会计（第4版）冯巧根-第13章 环境管理会计（2020版）.pptVIP

* 南京大学商学院 如在青藏铁路的施工中，施工人员在取土前就把表层的植被和表土铲除，铲除以后集中堆放、养护，取完后回铺，仅沿线草皮移植的花费就高达2亿多元，回铺的草皮达数千万平方米。青藏铁路环境影响评价是中国铁路建设史上最特殊、要求最高、工作内容最复杂的一次环境影响评价。 * 南京大学商学院 这些事例说明我国完全有能力做好环境保护，使环境会计在实际工作中发挥作用。 附录：基于环境管理的管理会计 （1）环境管理的难题 一是界定和保持环境产权的困难。A、人们在外部性情景中的产权具有相互性，很难区分界定产权等； B、环境产权的排他费用特别。因为产权原因，禁止村民上山拣柴——难！ 二是环境外部性的复杂性。 A、在采用税收、收费或押金等制度对环境外部性治理中，很难评估得出对环境外部性是否带来效应。 B、环境公共品的价值常常被低估。如海边（湖边）森林这种环境资源究竟价值几何？ C、环境污染的协同作用。如几家公司的废弃物和所排污物混在一起；化学物质可能在空气中发生化学反应，以至于使联合效果更具危害性。 D、环境污染的滞后性。如有毒物质可能在食物链中的食物体及人体中积累，若干年后才能显现，且没有足够的证据证明是与某一生产活动是必然的。 三是环境法规的适应性弱。 A、可能多个公司均有涉及，但其中某些公司已不存在； B、排放时不知其有危害，当时是合法的。 四是环境后果的近视性。 A、缺乏战略眼光所导致的长期恶果。如使用农药滴滴涕的好处在短期很明显，其灾难性影响却若干年后才被认识。 B、人们对环境维护的盲目性。如SASI发生时，对周围环境喷消毒剂；冰雪天气撒盐等措施，可能产生的环境二次污染。 五是政府环境管理体制的不完善性。 A、政府各部门的责、权、利不统一，相互牵制。如工业污染归环保局，农业污染归农业部，污水处理厂归建设部，海洋污染归海洋局，沙尘暴治理归林业局。 B、环保部门“统一监管”难到位。甚至出现地方环保局长以匿名信方式向国家环保总局反应当地的污染情况。 （2） 积极构建环境管理会计 环境管理会计是环境会计的一个重要组成部分。 现行环境财务会计中除了能够确切核算的内容之外，均需要环境管理会计加以规范与控制。 目前，有国际会计准则的环境会计主要有： ——资产弃置会计 ——土壤污染修复会计 ——排污权交易会计 ——碳会计（包括碳交易、碳排放等） ——可再生能源会计 环境管理会计包括的内容主要有： ——环境成本计算 ——环境设备投资的管理 ——物料流量会计 环境成本计算 环境成本的确认、计量和披露越来越为后工业化时代企业所关注。当传统会计视角将环境成本合并于企业制造费用中并随之加以分配后，环境成本和相应的产品、工序及环境活动之间的关键性联系被切断了，人们无法了解环境成本的合理性。 环境成本计算被德国所倡导并发展。1996年，德国的环境部发表了《环境成本计算手册》。基于价值链分析视角，企业环境成本可分为资源耗减成本、环境保护成本和环境损害成本等三种类型。 环境设备投资管理 将环境因素引入到管理会计投资决策之中，提高投资决策科学性。具体包括对实物流信息的环境投资评价与货币流信息的环境投资评价等；要考虑清洁生产、国家环境质量标准等；借此提高企业与管理者的环境保护意识、促进环境成本的管理与控制、考虑环境要素的可持续发展等。 进行环境设备投资，需要考虑环境改善所带来的财务影响。譬如，受US EPA的委托托拉斯研究所（Tellus Institute）开发出了P2/FINANCE。这是一种从财务上评价防止污染的设备投资计划程序。一输入必要的数据，投资后发生的成本及收益的现值，可以按投资后的5年、10年、15年的收益状况自动予以运算。同时，它也可以和备选方案开展比较探讨。 此外，受美国能源部的受托开展的是E2/FINANCE计划。这个计划是节省能源投资等的经济性评价程序。与P2/FINANCE相比，扩充了认识能源成本的功能。 物料流量会计 它是由德国经营环境研究所（Institut fur Management and Umwelt: IMU）开发的一种方法。即，将物料流量系统的要素数量化，依据优化行为所获得的内部流程，进一步对物料的流量沿着经济与生态结合的方向。其特征是以企业整体的成本为管理对象。 （3） 环境管理会计中的其他课题 A、防灾会计 我国是受各种灾害影响较大的国家。防灾会计的目的：通过明确防灾的方式和效果，并与企业的防灾能力提升相挂钩。表明积极实施防灾投资有