会计学课件-企业合并.pptVIP

一、确认与计量的基本要点 (一)合并方取得资产、负债或长期股权投资—按帐面价值计量 在双方会计政策相同的情况下，合并方按照相关资产、负债在被合并方的帐面价值入帐；会计政策不同的，先按照合并方的会计政策对合并方进行调整。 对吸收合并或新设合并中取得的资产和负债,按合并日被合并方帐面价值计量；对控股合并中取得的长期股权投资，按合并日应享有被合并方所有者权益帐面价值的份额计量。 （二）合并方支付的合并对价—按帐面价值计量 合并方支付的资产、发生或承担的负债，也按帐面价值入帐；发行的股份按面值入帐。 （三）合并差额：合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；需要调减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （四）应享有被合并方留存收益的确认： 吸收合并或新设合并中，合并方应于合并日确认应享有被合并方留存收益，自资本公积转入(但应以合并后合并方的资本公积—股本溢价或资本溢价为限)，计入合并方的个别资产负债表； 控股合并中，合并方应于合并报表编制日确认应享有被合并方留存收益，自资本公积转入(但应以合并后合并方的资本公积—股本溢价或资本溢价为限)，计入合并资产负债表。 （五）合并费用的处理：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 同一控制下吸收合并或新设合并的会计处理： 1）支付资产实施的企业合并 确认合并事项的会计处理： 借：有关资产 （取得的被合并方资产帐面价值） 管理费用 (实际发生的直接合并费用) 贷：有关负债（承担的被合并方负债帐面价值） 银行存款、库存商品等（支付的合并对价的帐面价值） 资本公积—股本溢价 银行存款 (支付的实际发生的直接合并费用) 确认应享有的被合并方的留存收益： 借：资本公积—股本溢价 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 以合并后合并方的资本公积—股本溢价或资本溢价贷方余额为限 2）发行债券或承担其他债务实施的企业合并 确认合并事项的会计处理： 借：有关资产 （取得的被合并方资产帐面价值） 管理费用 (实际发生的直接合并费用) 贷：有关负债（承担的被合并方负债帐面价值） 应付债券 银行存款等（支付的直接合并费用、手续费佣金等） 资本公积—股本溢价 留存收益的确认同上 如为溢价发行，支付的与发行债券相关的手续费佣金等减少溢价金额，如为折价发行，支付的手续费佣金等增加折价的金额，如为面值发行，手续费佣金等减少面值金额 3）发行权益性证券实施的企业合并 确认合并事项的会计处理： 借：有关资产 （取得的被合并方资产帐面价值） 管理费用 (实际发生的直接合并费用) 贷：有关负债（承担的被合并方负债帐面价值） 股本 （发行证券的面值总额） 资本公积—股本溢价（扣除手续费佣金） 银行存款等（支付的直接合并费用、手续费佣金等） 留存收益的确认同上 同一控制下控股合并会计处理： 确认合并事项的会计处理： 借：长期股权投资（取得的被合并方净资产帐面价值份额） 管理费用 (实际发生的直接合并费用) 贷：银行存款、库存商品、应付债券、股本等 银行存款(实际支付的直接合并费用或手续费、佣金等) 资本公积—股本溢价 编制合并报表工作底稿时调整留存收益： 借：资本公积—股本溢价 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 吸收合并或新设合并是在确认合并事项时调整留存收益并登记入帐；而控股合并只计入合并报表，不计入个别报表 以合并后合并方的资本公积—股本溢价或资本溢价贷方余额为限,未调整的留存收益要在合并报表附注中说明 例3：A公司与B公司为同一主管部门下属的两个企业。2007年6月末A公司用帐面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和100万元的银行存款与B公司合并。资料如下： 资产 权益 项目 帐面价值 项目 帐面价值 货币资金 库存商品等 固定资产 500 800 1500 应付帐款等 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 1000 10