会计学课件-作业成本核算方法.pptVIP

作业成本核算方法 学习目的与要求： 通过本章学习，应该了解作业成本核算制度产生发展的主要原因，理解作业成本核算的相关概念，掌握作业成本核算的程序，熟悉在作业成本核算制度下如何正确计算产品成本。 第一节 作业成本核算概述 第二节 ??作业成本核算的程序 第三节 作业成本核算方法与传统成本核算 方法的比较 第一节 作业成本核算概述 一、作业成本核算制度的产生 第一，激烈的市场竞争使得管理者更强调用户的利益，管理者的管理思想发生了深刻的变革，形成了新的企业观，这对成本会计提出了挑战。 第二，高新技术环境的出现，使得企业能够面向用户设计和制造产品，传统的大量大批的生产组织形式受到挑战，企业更加重视建立灵活的、可以对顾客需求作出迅速反应的作业集合系统。 第三，先进制造技术的采用，使得产品成本的结构发生了较大变化，单一基础分配间接费用的缺陷表现得越来越明显，如何改进间接费用的分配基础，向管理者提供更准确的成本信息，成为成本核算方法变革的焦点。 第四，作业管理理论的形成及其在企业管理实践中的广泛应用，迫切要求企业的成本核算系统能够提供与作业相关的成本信息。 二、作业成本核算制度的基本概念 (一)作业、作业链和价值链 作业是企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。 会计上的作业是指基于一定目的、以人为主体、消耗了一定资源的特定范围内的工作。简单地说，作业是企业为提供一定的产品或劳务所发生的、以消耗资源为重要特征的各项业务活动的统称。 如果将企业的生产经营管理活动按照业务活动的内在逻辑关系进行合理的连串，就会形成一条由此及彼、由内向外的作业链。根据前面的分析，我们知道作业要消耗资源，作业活动也是价值活动，因此企业的作业链同时也是价值链。 (二)成本动因 成本动因是指导致企业成本发生的任何因素，也就是成本驱动因素。它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素。 成本动因按照其在作业成本会计中的作用可以分为资源动因和作业动因两类。根据作业成本会计规则，作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的多少与作业量的多少有直接关系，而与最终产品没有直接关系。资源耗用量与作业量的多少之间的这种直接关系就是资源动因。所谓资源动因，简单理解，就是资源被各种作业消耗的原因和方式，它描述的是一项作业或一组作业对资源的消耗情况，是将资源成本分配到作业中去的基础。所谓作业动因，就是各项作业被最终产品消耗的原因和方式，它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业成本分配到最终产品中去的基础。 (三)作业中心与作业成本库 作业中心是成本归集和分配的基本单位，它可由一项作业或一组作业所组成。一个作业中心就是生产流程的一个组成部分，其设立方式与责任会计中成本中心的设立有极为相似之处，但是它们的设立原则不同：成本中心的设立建立在成本发生的责权范围与可控制性基础上，而作业中心的设立则以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业的集合。由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生，作业中心也就成为一个资源成本库，即作业成本库。应按照资源动因将作业所耗费的资源归集到作业成本库，而按照作业动因将作业成本库中的作业成本在不同产品间进行分配，从而确定最终产品成本。 三、作业成本核算制度的两维成本计算观 在作业成本核算制度下，成本核算系统既要提供与产品有关的成本信息，也要提供与作业有关的成本信息，从而保证企业管理部门在优化生产流程和改进作业的活动中得到准确的成本资料。而要实现这一目标，就需要运用两维成本计算观。 一般认为，作业成本计算有两种观点：一种是成本分配观或者叫成本分解法、二阶动因法；另一种叫过程分析观。前者进行纵向分析计算，提供关于资源、作业量、作业与产品等成本对象的成本信息；后者进行横向分析计算，提供关于作业对顾客价值的满足程度、效率怎样、有无发生的必要等非财务信息。上述两种作业成本计算的观点合称为作业成本核算制度的两维成本计算观。 第二节 作业成本核算的程序 一、确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。 二、确认企业的主要作业。 三、确认各项作业的成本动因。 四、建立作业中心，并选择适当的资源动因，将成本追踪到作业中心，形成作业成本库。 五、依据作业中心成本动因，计算作业成本分配 率。 六、根据产品对作业的消耗，将成本分配到产品中，汇集计算产品成本。 第三节 作业成本核算方法与传统成本核算方法的比较 一、产品成本计算过程的比较 二、产品成本计算结果的比较与分析 三、对作业成本核算法的评价