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* 业绩考核与评价 * 11.2 以企业为主体的业绩考核与评价 基于净资产收益率的业绩考核与评价体系 权益报酬率 资产报酬率 × 权益乘数 销售净利率 × 资产周转率 1 ÷ 1－资产负债率 净利润 ÷ 销售收入 资产额 ÷ ÷ 资产额 负债额 收入、成本等损益类指标 资产、资本等财务状况类指标 第九页，共三十九页。 * 业绩考核与评价 * 11.2 以企业为主体的业绩考核与评价 基于利润的业绩考核与评价的缺点 依赖的是历史信息，无法体现企业未来的发展状况 仅反映财务数据，无法全面反映企业的经营状况 可能造成短视行为，无法全面反映企业的长远利益 没能有效考虑风险，无法正确反映企业目标 第十页，共三十九页。 * 业绩考核与评价 * 11.3 以责任中心为主体的业绩考核与评价 责任会计的建立 责任会计是现代管理会计的一项重要内容，是将庞大的企业组织分而治之的一种做法。 分权管理与责任会计 责任会计的基本内容 建立责任中心 编制责任预算 编制责任报告 业绩评价 第十一页，共三十九页。 * 业绩考核与评价 * 责任中心 责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部责任单位。 为了有效地进行企业内部控制，有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心。 按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可以分为成本(费用)中心、利润中心和投资中心。 第十二页，共三十九页。 * 业绩考核与评价 * 成本中心 是指只发生成本(费用)而不取得收入的责任中心。对这类责任中心只是考核成本，而不考核其他内容。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。 第十三页，共三十九页。 * 业绩考核与评价 * 责任成本、可控成本与产品成本 （1）责任成本与可控成本 责任成本：属于某成本中心的各项可控成本之和。 （2）可控成本与不可控成本 责任中心能够控制其发生及其发生数量的成本称为可控成本； 责任中心不能够控制其发生及其发生数量的成本称为不可控成本。 第十四页，共三十九页。 * 业绩考核与评价 * （3）可控成本应当同时具备以下三个条件： ①责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本； ②责任中心能够对成本进行计量； ③责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。 凡是不能同时具备上述三个条件的成本通常为不可控成本。 注意：成本的可控性是相对的。 第十五页，共三十九页。 * 业绩考核与评价 * （4）责任成本和产品成本 联系：两者都是企业在生产经营过程发生的资源耗费。 区别： ①费用、成本归集的对象是不同的。 ②遵循的原则不同。责任成本遵循“谁负责，谁承担”的原则；产品成本遵循“谁受益，谁承担”的原则。 ③核算目的不同。核算责任成本的目的在于为实现责权利协调统一，考核评价经营业绩，调动责任中心积极性；核算产品成本的目的在于反映生产经营过程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。 就某一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和还是相等的。 第十六页，共三十九页。 责任成本计算、变动成本计算及完全成本计算的联系与区别 项 目 责任成本计算 变动成本计算 完全成本计算 1.核算目的不同 是为了评价成本控制业绩 是为了经营决策 是为了按会计准则确定产品成本、存货成本和期间损益 2.计算的对象不同 责任中心 以产品为成本计算的对象 以产品为成本计算的对象 3.成本的范围不同 各责任中心的可控成本 变动成本（包括直接人工、材料和变动制造费用），有时还包括变动的管理费用 制造成本（包括直接人工、材料和全部制造费用） 4.共同费用在成本对象间分摊的原则不同 按可控原则分摊，包括变动间接费和固定间接费用 只分摊变动成本，不分摊固定成本 按收益原则归集和分摊，要分摊全部的间接制造费用 * 业绩考核与评价 17 第十七页，共三十九页。 * 业绩考核与评价 * 利润中心 是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本配比计算利润的责任单位。 利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必须是可控的。以可控收入减去可控成本就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。 利润中心可以分为两类： 以对外销售产品而取得实际收入为特征的自然利润中心； 以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为特征的人为利润中心。 第十八页，共三十九页。 * 业绩考核与评价 * 投资中心 是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资的这样一种责任中心。 投资中心应拥有较大的生产经营决策权，实际上相当于一个独立核算的企业，如总公司下属的独立核算的分公司或分厂等。 第十九页，共三十九页。 * 业绩考核与评价 * 内部结算价格 内部