第七章　消费税.pptxVIP

普通高等教育财政与税收专业重点规划教材第七章　 消费税目 录1消费税概述2消费税的基本制度3消费税应纳税额的计算4消费税的征收管理第一节　消费税概述一、消费税的概念和征收目的消费税是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种税,它以消费品和消费行为的流转额为课税对象,属于流转税的范畴。征收目的：开征消费税的目的主要是增加财政收入、促进资源配置和调节收入分配。发挥其独特的调节功能,以弥补市场机制的缺陷。实行消费税还可以促进收入的公平分配。能增强税制对社会经济的控制功能,充分发挥税收的调节作用。第一节　消费税概述二、消费税的形成和发展我国现行的消费税是在1950年货物税和特种消费行为税的基础上逐步形成的。1950年1月,当时的政务院公布了《货物税暂行条例》,对烟、酒等货物,在产品制造环节和进口环节实行从价定律和一次课征的征税办法。2008年11月5日,国务院第34次常委会议修订通过并颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》,于2009年1月1日起施行。2008年12月15日,财政部、国家税务总局第51号令颁布《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。第一节　消费税概述三、我国消费税的特点(一)以特定消费品为课税对象(二)征收环节具有单一性(三)采用从价定率和从量定额的征收方法(四)税率具有较大的差别性(五)属于价内税第二节　消费税的基本制度一、消费税纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税的纳税义务人。二、消费税的征税范围(1)烟(2)酒(3)高档化妆品(4)贵重首饰及珠宝玉石(5)鞭炮、焰火(6)成品油第二节　消费税的基本制度(7)小汽车(8)摩托车(9)高尔夫球及球具(10)高档手表(11)游艇(12)木制一次性筷子(13)实木地板(14)电池(15)涂料第二节　消费税的基本制度三、消费税的税率《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称《消费税暂行条例》)根据不同应税消费品的具体情况,分别规定了比例税率和定额税率两种税率形式,还对某些特殊消费品的税率适用作出了具体规定。比例税率主要适用于那些价格差异大、计量单位难以规范的应税消费品,包括烟(除卷烟外)、酒(除白酒、黄酒和啤酒外)、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰、珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车和小汽车。第三节　消费税应纳税额的计算一、生产销售应纳税额的计算(一)从价定率的计算方法应纳消费税税额=应税消费品的销售额×适用税率(二)从量定额的计算方法应纳消费税税额=应税消费品的销售数量×单位税额(三)从价兼从量的复合计算方法应纳消费税税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率某牌号、规格卷烟消费税计税价格=该牌号、规格卷烟的市场零售价格÷(1+45%)没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35%)第三节　消费税应纳税额的计算二、外购已税消费品加工应税消费品的应纳税额的计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额 =当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用的税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价第三节　消费税应纳税额的计算三、自产自用应税消费品应纳税额的计算1.若有同类消费品的销售价格,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。2.若没有同类消费品的销售价格,则按照组成计税价格计算纳税。四、委托加工应税消费品应纳税额的计算1.如果委托加工的应税消费品,受托方有同类应税消费品销售价格的,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。2.如果委托加工的应税消费品,受托方没有同类应税消费品销售价格的,应按照组成计税价格计算纳税。第三节　消费税应纳税额的计算五、进口应税消费品应纳税额的计算1.对于实行从价定率征收办法的进口应税消费品:组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)应纳消费税税额=组成计税价格×适用消费税税率2.对于实行从量定额征收办法的进口应税消费品:应纳消费税税额=应税消费品数量×消费税单位税额3.对于实行从价兼从量复合征收办法的进口应税消费品:应纳消费税税额=组成计税价格×适用消费税税率+应税消费品数量×消费税单位税额第三节　消费税应纳税额的计算六、税额减征的计算为保护生态环境,促进替代污染排放汽车的生产和消费,推进汽车工业技术进步,对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。计算公式为:减征税额=按法定税率计算的消费税额×30%应征税额=按法定税率计算的消费税额-减征税额低污染排放限值是指相当于欧盟指令94/12/EC、96/69/EC排放标准(简称“欧洲Ⅱ号标准”)。第三节　消费税应纳税额的计算七、出口退(免)税的计算(一)出口应税消费品退(免)税的范围(