梁文涛《税务会计（简明版）》（人大社）第3章 消费税会计.pptxVIP

第3章 消费税会计 第1节 消费税的认知第2节 消费税的会计核算 第3节 消费税的纳税申报本章内容 【能力目标】（1）能根据相关业务资料计算消费税。（2）能设置消费税的会计科目，能根据相关业务资料对消费税进行会计核算。（3）能根据相关业务资料填写消费税及附加税费申报表及其附表，并能进行消费税的纳税申报。 第1节 消费税的认知 一、消费税的概念 消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。具体地说，是指对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。 二、消费税的纳税环节（一）生产应税消费品生产应税消费品在生产销售环节征税。纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 （三）进口应税消费品单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。 （五）零售应税消费品 （2）“小汽车”税目下的“超豪华小汽车”子税目 三、消费税的纳税人消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内（起运地或者所在地在境内）生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的某些应税消费品的其他单位和个人。 （1）烟（2）酒（3）高档化妆品（4）贵重首饰及 珠宝玉石 （6）成品油（5）鞭炮、焰火四、消费税的税目与税率（一）消费税的税目（7）摩托车 （9）高尔夫球及球具（10）高档手表（11）游艇（12）木制一次性筷子（13）实木地板（14）电池（15）涂料（8）小汽车 消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。另外，应征消费税的白酒和卷烟实行“复合税率”复合征收。（二）消费税的税率 五、消费税应纳税额的计算（一）从价定率征收应纳税额的计算应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率 含增值税销售额的换算：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） （二）从量定额征收应纳税额的计算从量定额征收，即根据不同的应税消费品确定不同的单位税额。应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 （三）从价定率和从量定额复合征收应纳税额的计算从价定率和从量定额复合征收，即以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。在现行消费税的征收范围中，我国目前只对卷烟和白酒（粮食白酒和薯类白酒）采用复合征收方法。应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率＋应税消费品的销售数量×单位定额税率销售额为纳税人生产销售卷烟、白酒向购买方收取的全部价款和价外费用。销售数量为纳税人生产销售、进口、委托加工、自产自用卷烟或白酒的实际销售数量、海关核定的进口征税数量、委托方收回数量和移送使用数量。 （四）应税消费品已纳税款的扣除（1）应税消费品若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。 扣除范围包括：①外购已税烟丝生产的卷烟；②外购已税高档化妆品生产的高档化妆品。③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。④外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。⑤外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。⑥外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。⑦外购已税实木地板为原料生产的实木地板。⑧外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油生产的应税成品油。【特别提示】自2015年5月1日起,从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的,准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。扣除范围包括：①以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。②以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。③以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。④以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。 ⑤以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。⑥以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。⑦以委托加工收回的已税实