梁文涛-《税务会计（第4版）》（人大社）第6章 其他税种会计（上）.pptxVIP

第6章 其他税种会计（上） 第1节 关税会计第2节 城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加会计第3节 资源税会计第4节 土地增值税会计第5节 城镇土地使用税会计本章内容 【能力目标】（1）能根据相关业务资料计算关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税。（2）能设置关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税的会计科目，能根据相关业务资料对关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税进行会计核算。（3）能根据相关业务资料填写增值税及附加税费申报表、财产和行为税纳税申报表以及相关申报表，并能进行城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税的纳税申报。 第1节 关税会计 一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。但是也有不一致的情况。二、关税的纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 三、关税的课税对象和税目 关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。凡准许进出口的货物，除国家另有规定的以外，均应由海关征收进口关税或出口关税。对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。 关税的税目、税率都由《海关进出口税则》规定。四、关税的税率（一）税率的种类 关税的税率分为进口税率和出口税率两种。其中进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。 （二）税率的确定 进出口货物应当依照《海关进出口税则》规定的归类原则归入合适的税号，按照适用的税率征税。关税税率的确定原则如下（包括但不限于）：（1）进出口货物，应按纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税；（2）进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税；（3）经海关批准集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。 五、关税的计税依据 我国对进出口货物征收关税，主要采取从价计征的办法，以商品价格为标准征收关税。因此，关税主要以进出口货物的完税价格为计税依据。1.进口货物的完税价格。（1）一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。（2）特殊贸易下进口货物的完税价格。2.出口货物的完税价格。 出口货物以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。计算公式为： 出口货物完税价格=离岸价格÷（1+出口税率） 3.进出口货物完税价格的审定。（1）对于进出口货物的收发货人或其代理人向海关申报进出口货物的成交价格明显偏低，而又不能提供合法证据和正当理由的。（2）申报价格明显低于海关掌握的相同或类似货物的国际市场上公开成交货物的价格，而又不能提供合法证据和正当理由的。（3）申报价格经海关调查认定买卖双方之间有特殊经济关系或对货物的使用、转让互相订有特殊条件或特殊安排，影响成交价格的，以及其他特殊成交情况，海关认为需要估价的。 六、关税应纳税额的计算1.从价税计算方法。从价税是最普遍的关税计征方法，它以进（出）口货物的完税价格作为计税依据。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率2.从量税计算方法。从量税是以进（出）口货物的数量为计税依据的一种关税计征方法。其应纳关税税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额 3.复合税计算方法。复合税是对某种进（出）口货物同时使用从价和从量计征的一种关税计征方法。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格 ×适用税率4．滑准税计算方法。滑准税是指关税的税率随着进（出）口货物价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，对实行滑准税率的进（出）口货物应纳关税税额的计算方法与从价税的计算方法相同。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 （七）关税的征收管理1.关税的申报和缴纳2.关税的退还、补征和追缴 二、关税的会计核算（一）关税会计科目的设置 为正确反映和核算关税有关纳税事项,根据具体的进口业务和出口业务，纳税人可以在“应交税费”科目中设置“应交进口关税”和“应交出口关税”两个二级明细科目，其贷