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第三章 货币性资产与销售 现金长款的会计处理方法： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 ——现金溢余 第三十页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 现金短款的会计处理方法： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因，属于个人或保险公司赔偿部分 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 第三十一页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 第三章 货币性资产与销售 2、银行存款的对账 银行存款对账方法：将“银行存款日记账”的记录内容与“银行对帐单”内容采用“勾对法”予以核对，已查找未达账项。 未达账项的概念、未达账项的四种情况、银行存款余额调节表的编制。 （《会计学原理》学习过） 第三十二页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 第三章 货币性资产与销售 第三节 应收款项的核算 包括应收票据、应收账款、其他应收款的核算。 一、应收票据的核算 （一）商业汇票的概念和种类 商业汇票是指由付款人签发挥或收款人签发但必须由付款人承兑的票据。 第三十三页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 第三章 货币性资产与销售 按承兑人不同分为两类：商业承兑汇票、银行承兑汇票。 按是否带息分类，可以分为带息商业汇票、不带商业汇票。 第三十四页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 （二）应收票据的核算 1、不带息应收票据的核算 【例题1】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为200 000元，增值税进项税额34 000元。收到甲企业承兑的期限为3个月的商业汇票一份，货已发出。 甲企业 会计分录为： 第三十五页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 借：应收票据——（商业承兑汇票）甲企业 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）34 000 （会编制乙企业的会计分录吗？） 第三十六页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 【例题2】3个月后，收到甲单位的货款234 000元。 借： 贷： 第三十七页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 2、带息应收票据的核算 企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。 如何计算票据月利息和日利息？ 应收利息=应收票据票面金额×利率×期限 第三十八页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 公式中“利率”的确定 月利率=年利率÷12天 日利率=月利率÷30或年利率÷360 公式中“期限”的确定 按月、按年为到期日的，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。 第三十九页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 票据到期日按天计算时，按实际经历天数计算，其中出票日与到期日按照“算头不算为”或“算尾不算头”的原则只取一天。 【例题1】2011年9月1日，某企业销售一批商品，售价100 000元，增值税进项税额17 000元。货已发出，收到购货方商业承兑汇票一份。期限6个月，票面利率10%。 第四十页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 会计分录为： 借： 贷： 【例题2】9月末，计提利息。 应收利息=117 000×10%÷12=975元 第四十一页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 计提利息的会计分录为： 借：应收票据——商业承兑汇票——某企业 975 贷：财务费用 975 【例题3】2012年2月商业汇票到期，如数收到款项。 第四十二页，共五十九页。 * * 第三章 货币性资产与销售 第三章 货币性资产与销售 王合喜 武汉大学经济与管理学院会计系 第一页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 第三章 货币性资产与销售 第一节 货币性资产与销售概述 一、货币性资产 （一）货币性资产的概念和内容 1、概念 见38页。 2、货币性资产的内容 第二页，共五十九页。 第三章 货币性资产与销售 第三章 货币性资产与销售 库存现金、银行存款、其他货币资金；交易行进融资产；应收票据、应收账款。可以分别称为货币资金、交易性金融资产、应收款项。其中，“其他货币资金”是指除库存现金、银行存款以外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。 “其他货币资金”存放的地点和用途与库存现金和银行存款不同。 第三页，