第九章出口退免税的核算.pptVIP

9.3 出口退免税的计算 增值税“免、抵、退”： 免：免征生产销售环节的增值税 抵：所耗外购货物的应退进项税抵扣内销货 物的应纳税额 退：退还未抵顶完的进项税 第二十五页，共七十五页。 9.3 出口退免税的计算 (二)生产企业出口货物免、抵退税的计算 2、增值税小规模纳税人自产出口产品免征增值税，但相关进项税款不退亦不抵扣； 3、生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，免征消费税。 第二十六页，共七十五页。 生产企业增值税出口退税计算程序 第一步：计算当期应纳(退)税额 1)当期应纳(退)税额 = 当期内销货物销项税额 - （当期进项税额 + 上期期末留抵税额 - 当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 第二十七页，共七十五页。 生产企业增值税出口退税计算程序 2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口货物FOB价×汇率×(征税率 - 退税率) - 抵减项 3)当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减项 = 免税购进原材料价格 × (征税率 - 退税率) 第二十八页，共七十五页。 生产企业增值税出口退税计算程序 将2）和3）的公式合并： ＝ （出口货物离岸价×汇率 - 免税购进原材料价格）× （征税率－退税率） 免抵退税不得 免征和抵扣税额 第二十九页，共七十五页。 生产企业增值税出口退税计算程序 【注】 应纳税额为正数的为当期应纳税款，应纳税额为负数为当期期末留抵税额。 只有当期应纳增值税为负数时才考虑退税的问题。 第三十页，共七十五页。 9.3 出口退免税的计算 第二步：计算当期免抵退税额 1)当期免抵退税额 = 出口货物FOB价 × 汇率 × 退税率 - 免抵退税抵减额 2)免抵退税抵减额 = 免税购进原材料价格 × 退税率 第三十一页，共七十五页。 9.3 出口退免税的计算 第三步：计算当期应退税额和当期免抵税额 （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 应退税额 = 当期期末留抵税额(实际退税款) 免抵税额 = 当期免抵退税额 - 当期应退税额 (出口抵减内销部分) （2）当期期末留抵税额＞当期免抵退税额 应退税额 = 当期免抵退税额 免抵税额 = 0 结转下期抵扣的进项税额 = 当期期末留抵税额 - 应退税额 第三十二页，共七十五页。 9.3 出口退免税的计算 【例1】某自营出口生产企业为增值税一般税人，出口货物的退税税率为15%。2010年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税款34万元,货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额(FOB)折合人民币200万元。试计算该企业当期应退增值税和免抵税额。 第三十三页，共七十五页。 9.3 出口退免税的计算 1. 当期不予免抵退税额 = 200×(17%-15%)= 4 2. 当期应纳税额 = 100×17% - (34 + 3 - 4)= -16 即当期期末留抵税额 = 16 3. 当期免抵退税额 = 200×15% = 30 4. 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 应退税额 = 当期期末留抵税额 = 16 免抵税额 = 当期免抵退税额 - 应退税额 = 30 - 16 = 14 第三十四页，共七十五页。 9.3 出口退免税的计算 【例2】某自营出口的生产企业为增值税一般税人，出口货物的退税税率为15%。2010年6月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税款68万元,货已验收入库.上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期应退增值税和免抵税额。 第三十五页，共七十五页。 9.3 出口退免税的计算 1. 当期不予免抵退税额 = 200×(17%-15%)= 4 2. 当期应纳税额 = 100×17%-(68+5-4)= -52