第二章合并财务报表.pptVIP

【课堂练习】A公司有关投资业务如下： 　　（1）2011年1月1日，A公司以银行存款1 200万元投资于B公司，持股比例为10%。（假设A公司对B公司具有重大影响） 当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，公允价值与账面价值相等。 A公司采用权益法对该项投资进行后续计量。 　　（2）2011年1月1日至2012年12月31日，B公司实现净利润800万元。 　　（3）2013年1月1日，A公司以银行存款5 500万元，从B公司其他股东处购买了B公司的45%的股权。 　　（4）2013年1月1日B公司可辨认净资产账面价值总额为11 500万元（其中股本为2 500万元、资本公积为3 200万元、盈余公积为580万元、未分配利润为5 220万元），公允价值为11000万元（一项固定资产评估减值500万元）。A公司与B公司无关联关系。假设A原10%股权现在的公允价值为1100万。 　要求：（1）试编制上述业务与个别报表有关的会计分录，并计算购买日甲公司对乙公司的股权投资初始成本。 （2）试编制购买日甲公司在合并报表工作底稿中的调整会计分录。 第一页，共四十页。 合并财务报表工作底稿（第一年） 项目 个别报表 调整、抵消分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 资产负债表项目 　 　 　 　 　 流动资产各项目 120 120 长期股权投资 80 　 固定资产 　 　 应收股利 4.8 　 应付股利 　 6 股本 200 100 盈余公积 　 2 未分配利润 4.8 12 少数股东权益 　 　 利润表项目： 　 　 主营业务利润等 　 20 投资收益 4.8 　 净利润 4.8 20 其中：少数股东损益 　 　 所有者权益变动表有关项目 　 　 未分配利润（期初） 　 　 提取盈余公积 　 2 应付普通股股利 　 6 未分配利润（期末） 4.8 12 案例引入：股本为200万元的母公司2012年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元（均为股本）；投资当年(2012)子公司实现净利润20万元，提取盈余公积2万元，分配现金股利6万元；母公司未分配现金股利； 其他业务略。 思考： 1、母、子公司个别报表中报表项目的金额 ； 2、合并报表中报表项目应有的金额； 3、应该做怎样的调整与抵消。 第二页，共四十页。 合并财务报表工作底稿第二年 项目 个别报表 调整、抵消分录 合并数 　母公司 子公司 借 贷 资产负债表项目 　 　 流动资产各项目 124.8 134 长期股权投资 80 　 固定资产 　 　 应收股利 4.8 　 应付股利 　 6 股本 200 100 盈余公积 　 4 未分配利润 9.6 24 少数股东权益 　 　 利润表项目： 　 　 主营业务利润等 　 20 投资收益 4.8 　 净利润 4.8 20 其中：少数股东损益 　 　 所有者权益变动表有关项目 　 　 未分配利润（期初） 4.8 12 提取盈余公积 　 2 应付普通股股利 　 6 未分配利润（期末） 9.6 24 接上例：假设2013年子公司盈利及分配情况同2012年（实现净利润20万元，提取盈余公积2万元，分派现金股利6万元）； 思考： 1、母、子公司个别报表中报表项目应有的金额； 2、合并报表中报表项目应有的金额； 3、应该做怎样的调整与抵消； 第三页，共四十页。 （一）与资产负债表项目有关的抵消处理 （二）与利润表、所有者权益变动表项目有关的抵消处理 强调：合并日后合并财务报表包括合并当年年度合并财务报表和以后各年度的合并财务报表。合并当年和以后年度合并财务报表要调整和抵消的内容有所不同。 合并日后合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表，所以抵消要涉及： 三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理 第四页，共四十页。 合并日后合并报表编制主要有2条路径： ①直接在成本法下抵消集团内部交易，编制合并报表； ②将成本法转换为权益法之后抵消集团内部交易，编制合并报表。 第五页，共四十页。 （一）同一控制下合并当年末合并报表 要抵消的与内部股权投资有关的内部交易包括 （1）股权投资与享有子公司净资产； （2）股权投资与享有子公司净损益； （3）子公司利润分配。 要点： （1）对母公司的长期股权投资进行权益法调整 （2）抵消