第二章内部控制功能和局限性.pptVIP

六、非经常性事项 内部控制一般针对常规业务活动而设计，因而一旦发生异常或未预计的经济业务，内部控制往往就有失控或原有控制不适用的可能，从而降低内部控制的作用。 第三十页，共五十三页。 【案例2—1】中国联通《萨班斯法案》通关之路 美国《萨班斯法案》404条款规定：在美上市企业必须保证公司管理层建立和维护内部控制系统及相应控制程序充分有效的责任体系，同时提供管理层最近财务年度对内部控制体系及控制程序有效性的证明及内控机制评价的报告。如此苛刻和严厉的404条款几乎成了所有在美上市公司的一个“坎”，中国联通作为在美国、中国内地和中国香港同时上市的公司也不例外。为此，自2005年年末开始，中国联通着手进行内控建设，财务报告的真实性及完整性更是重中之重。经过一年多的摸索、实践，中国联通结合公司特点和控制重点，逐步建立、健全了内部控制体系，并于2007年顺利通过了外部审计师对中国联通的内控审计。 第三十一页，共五十三页。 一、完善制度建设，推进内部控制有效实施 1．梳理业务流程，制定《中国联通内控制度规范》。 在诸多繁杂的工作中，流程梳理无疑是第一步。联通公司将各项业务进行了认真研究和梳理，制定了《中国联通内控制度规范》，内容涵盖公司的经营管理、IT系统控制、投融资管理、财务监控、法律法规监督等，涉及资本性支出、收入、成本费用、资金及资产、财务及信息披露、其他等6个方面共351个业务流程，并用文字、流程图、风险控制文档等多种形式，将各业务和事项的风险类型、控制目标、关键控制点、控制措施、控制频率加以规定和说明，形成与经营管理制度有机结合的内部控制。 第三十二页，共五十三页。 2．制定《中国联通基本会计制度》，提高会计核算的准确性。 为了满足公司内、外部对会计信息的需求，实现各级次财务报表自动统一生成，保证会计核算的准确性，中国联通根据《企业会计准则》以及《企业会计准则——应用指南》制定了《中国联通基本会计制度》。制度明确了中国联通的会计科目及其使用说明，使用范围涉及境内外的联通集团及各分、子公司，并作为中国联通公司会计核算的强制性标准贯彻执行。 第三十三页，共五十三页。 3．制定《中国联通财务与信息披露关键控制》，防范与控制财务报告风险。 为规范和统一各分、子公司财务及信息披露的流程，满足公司内部管理、会计核算和对外信息披露的需求，防范与控制财务报告风险，中国联通制定了《中国联通财务与信息披露关键控制》，详细列示了财务与信息披露环节必不可少的一些关键控制。对风险的控制频率分为随时、日、周、月度、季度、年度。风险控制的类型分为预防性控制和发现性控制。从凭证的录入、往来账的核对、共同费用的分摊、一次性调整和非正常会计事项的调整、业务的计算、财务关账的控制等环节进行关键控制，并采取相应的控制措施。 第三十四页，共五十三页。 ⑴录入凭证的控制。作为具体流程的执行人，主管会计对录入系统的凭证进行复核，对具体会计凭证的各要素及附件的正确性负责。确定红字冲销凭证的具体流程执行人为主管会计和财务经理。 ⑵内部往来、关联公司的往来对账的控制。每月月末，省级及地市级公司的内部往来会计根据上级下发的电子对账文件进行核对，确保金额与科目的一致性，内部往来会计将审核无误的对账文件签字后提交计财部经理复核并签字盖章。对账文件一式两份，一份签字盖章后发至总部，一份存档保留，完成月度末的对账业务。季度末要与关联公司进行往来与交易对账，核对无误后应由相关主管人员签名或盖章确认。 第三十五页，共五十三页。 ⑶专业间费用分摊的控制。主管会计审核所有共同费用是否已按照专业核算办法在各专业间分摊，分摊依据及分摊金额是否计算正确；如正确，在共同费用分摊计算表及共同费用分摊凭证上签字。 ⑷一次性调整和非正常调整的会计凭证的控制。检查本月所作的一次性调整和非正常调整的会计凭证的审批手续是否符合总部制定的凭证分类标准的规定，并由财务经理在一次性调整和非正常调整的凭证上审核签字。 第三十六页，共五十三页。 ⑸有价卡综合折扣率计算的控制。每月月末，会计根据有价卡预收账款面值余额和折扣余额计算综合折扣率，根据本期出账收入计算本期应摊销的有价卡折扣，并记录收入减少。主管会计对有价卡折扣摊销的计算进行复核，并对期末剩余折扣和剩余面值的合理性进行分析，审核无误后在折扣摊销凭证上签字确认。 ⑹营业税计算的控制。财务经理根据收入类会计科目信息及适用税率复核营业税计算表的金额和会计科目使用是否正确，是否符合会计准则要求，对复核无误的记账凭证在复核栏签字确认；对不正确的记账凭证要求税务会计进行修正。财务经理根据营业税计算表、适用税率表对营业税纳税申报表进行审核，并在经审核无误的纳税申报表上签字或盖章。对审核错误的报表要求税务会计重新计算并提交。 第三十七页，共五十三页。