专题五、非流动资产（二） (6).docVIP

PAGE 七、长期股权投资 2.权益法核算（重点） 权益法的定义及其适用范围（共同控制和重大影响） 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、资本公积。 长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。 （1）后续计量的核算步骤 第一步骤：初始投资成本的调整； 第二步骤：投资收益或投资损失的确认； 第三步骤：分配现金股利的确认。 第四步骤：所有者权益其他变动的确认； 第五步骤：期末考虑计提减值。 （2）具体核算： 第一步骤（初始投资成本的调整）： 在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入到初始投资成本： 借：长期股权投资——成本 贷：营业外收入 【提示1】贷方登记营业外收入增加了企业的当期（损益）利润（关键点）； 【提示2】在权益法下初始投资成本的确定，由于投资单位初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不一致，而需要针对初始投资成本调整，经过上述调整后初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资的账面余额（账面价值）的改变； 【提示3】针对初始投资成本的调整仅仅限于权益法核算的后续计量与成本法没有任何关系与初始投资成本的确定也没有关系； 【例题15?单选题】甲企业于2010年1月1日，购入乙公司的30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）元。 A.16 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000 【答案】C 【解析】长期股权投资的初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 000×30%=18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）为15 000+3 000=18 000（元），但初始投资成本为15 000（元）。 借：长期股权投资——成本 15 000 应收股利 1 000 贷：银行存款 16 000 借：长期股权投资——成本 3 000 贷：营业外收入 3 000 【易错易混试题16?单选题】甲企业于2010年1月1日，购入乙公司的30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的账面价值为（ ）元。 A.16 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000 【答案】D 【解析】长期股权投资的初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 000×30%=18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）为15 000+3 000=18 000（元），但初始投资成本为15 000（元）。 第二步骤：持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 （1）被投资单位当期实现净利润（调整后）： 借：长期股权投资——损益调整（调整后的净利润×持股比例） 贷：投资收益（调整后的净利润×持股比例） 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： 三因素 三因素 公允价值与账面价值的差额（重点） 政策、期间（考试不涉及） 未实现的内部交易损益（重点） 1）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算