债务重组准则与税法差异分析.pptVIP

[案例分析] （一）债务人 乙公司的会计处理与纳税调整： （1）会计处理： 借：应付账款——甲公司 1500万 贷：实收资本 1000万 营业外收入——债务重组收益 500万 * 第三十页，共五十八页。 《通知》规定：“企业发生债权转股权业务，债务人的债务清偿不确认所得”。因此，债务重组如果需要税务机关确认，可以由重组主导方（债务人）向主管税务机关提出申请，层报省税务机关给予确认。 * 第三十一页，共五十八页。 （2）省级税务机关确认后，纳税调整： 根据《通知》规定：企业发生债权转股权业务，债务人的债务清偿不确认所得，股本（实收资本）的计税基础以原债务的计税基础确定。 企业所得税汇算清缴时，乙公司在《企业所得税年度纳税申报表》附表三《纳税调整项目明细表》的第8行“特殊重组”中： “税收金额”0－“账载金额”500万＝（－500）万元填入第4列“调减金额”。再汇总在主表第15行“减：纳税调整较少额”500万元，调整结果是“应纳税所得额”为300万元； 应纳所得税额＝300×25％＝75万元。 * 第三十二页，共五十八页。 《企业所得税年度纳税申报表》 第13行“利润总额”800万元； 第15行“减：纳税调整减少额”500万元； 第25行“应纳税所得额”300万元； 第26行“税率”25%； 第27行“应纳所得税额”75万元。 * 第三十三页，共五十八页。 （二） 债权人甲公司的会计处理与纳税调整 （1）会计处理： 会计分录为： 借：长期股权投资——乙公司 1000万 营业外支出——债务重组损失 500万 贷：应收账款——乙公司 1500万 * 第三十四页，共五十八页。 （2）纳税调整： 根据《通知》规定，企业发生债权转股权业务，债权人的股权投资不确认损失，长期股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。 税务处理：股权投资损失为0，股权投资的计税基础＝债权的计税基础1500万元。 企业所得税汇算清缴时，甲公司在《企业所得税年度纳税申报表》附表三《纳税调整项目明细表》的第8行“特殊重组”中： “税收金额”0－“账载金额”（－500万） ＝（＋500）万元，填入第3列“调增金额”。 * 第三十五页，共五十八页。 【1】甲企业于2008年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为20万元。增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业3万元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了2万元的坏账准备。 乙企业的账务处理： 借：应付账款 234 000 贷：库存现金 204 000 营业外收入——债务重组利得 30 000 乙企业的税务处理： 债务重组所得3万元，应当并入当期应纳税所得额。 附表一第23行：30 000 * 第三十六页，共五十八页。 甲企业的账务处理： 借：库存现金 204 000 营业外支出——债务重组损失10 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款 234 000 甲企业的税务处理： 债务重组损失=234 000-204 000=30 000（元） 纳税申报与调整： 附表二第20行：10 000 附表三第51行第4列：20 000 附表十 * 第三十七页，共五十八页。 以库存材料、商品产品抵偿债务 【2】 甲公司欠乙公司购货款35万元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20 x6年5月1日到期的货款。20 x6年7月10日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价