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审 计 广 ESG 表现与审计费用 —基于关键审计事项披露视角 —— 山东科技大学经济管理学院 郭令秀 王雪丹 付 莉① 摘 】 ”和可持续发展 、公司治理（ 【 要 在实现“碳中和、碳达峰 的背景下，公司环境、社会 ESG）三个方面的综合表现受到社会各 ，以 界的广泛关注。文章从关键审计事项披露的视角 2016—2020 年A 股上市公司中披露关键事项的年度数据为样本，研究公司 ESG 表现与审计费用的关系。研究表明，良好的ESG 表现能显著减少公司当年的审计费用；关键审计事项披露数量在ESG 对审计 ；进一步 ， 费用的影响中发挥部分中介作用 分析发现 ESG 对审计费用的影响还受到经济政策不确定性和分析师关注等因素的影 响。文章丰富了ESG 表现和审计费用的相关研究成果，为如何提高公司ESG 表现、强化ESG 审计监管提供了理论依据。 【关键词】ESG 表现；审计费用； 关键审计事项 【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2023 ）08-0114-08 一、引言 部审计的监管职能，财政部于2016 年发布的《中国注册会 为进一步实现“碳中和、碳达峰”和“经济发展可持 计师审计准则第1504 号———在审计报告中沟通关键审计 财会〔 续”，近年来，政府相继出台多种政策，力求助力公司实现 事项》（ 2016〕24 号）中指出，审计师可以在审计报告 可持续发展。在此背景下，为综合考核公司信息披露完整 中披露其认为重要的关键事项。现有研究表 ，关键事项 [8] ， 。现有 的披露具有一定的信息含量 ，这种披露机制体现了审计 度、评价未来发展能力 ESG 概念应运而生 ESG 研 [9] 究多围绕公司绩效等方面。有部分学者指出ESG 可能与 师对责任的感知程度 ，并进一步从工作投入和风险承担 公司绩效无关甚至负相关，负面ESG 事件的披露将导致 等方面影响审计收费。评级机构公布的ESG 数据反映我 [1] ，公司的 公司价值的下降 ，但 多数研究成果均证 国上市公司信息披露水平，这种全面的信息评价是否会影 [2] [3] ， 响审计师的风险决策尚未有研究证 。鉴于此，本文以 ESG 表现能有效改善公司绩效 ，提高投资效率 。此外 。资本市场存在 [4] 2016—2020 年披露关键审计事项的公司为样本，从关键 ESG 与股票市场息息相关 ESG 风险溢价 ， ESG 表现能传递出价值信息，这种信息的传递增加了投 审计事项披露视角研究ESG 与审计费用的关系。 ：（ ，实 资者的ESG 偏好，促使公司注重绿色技术发展，推动绿色 本文的可能贡献如下 1 ）从公司ESG 表现入手 [5] ，现有研 证检验ESG 是否会引起审计费用的变化，进一步 富了 价值产出 。信息披露是影响审计